關于企業所得稅匯算清繳常見問題的應對策略

文| 宋小龍

企業所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了之日起五個月內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應退所得稅額。根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度納稅申報，并按要求提供有關資料，結清全年稅款的行為。

企業所得稅匯算清繳過程中的常見問題

國家財稅政策調整頻繁，企業財務人員不能及時、準確把握

中國經濟已深度融入世界經濟，我國企業會計準則與國際準則日漸趨同。加之近年來經濟下行壓力不斷加大，為刺激經濟發展，國家財稅政策每年都要進行調整和優化。中國的財務人員數量眾多，對新準則、新政策的理解和運用各不相同。財稅政策的頻繁調整將給實務工作帶來很大挑戰。

企業所得稅匯算清繳對專業能力要求較高，財務人員能力相對不足難以應對

企業所得稅匯算清繳涉及的財稅政策、會計信息較多，申報表復雜，對財務人員的專業能力要求很高。企業常因自身財務力量不足而委托稅務師事務所代為出具匯算清繳報告，填寫申報表并完成匯算清繳工作。

財務人員未對稅收優惠政策充分利用

稅收優惠政策是國家為刺激經濟發展而對企業的激勵與支持，充分加以利用會有效降低稅費負擔，彰顯財務管理職能。但許多財務人員未對此高度重視，沒有用心梳理本企業所涉及的稅收優惠政策。或是由于利用政策所需準備的材料復雜，存在畏難情緒；或是由于開展工作需同稅務部門反復溝通，對此懶于作為。種種原因使得企業對于稅收優惠政策沒有做到應享盡享而造成實際損失。

稅務部門缺乏全面有效的實務指導

盡管稅務部門持續強調企業所得稅匯算清繳的重要性，且每年都會提供各種形式的宣傳培訓。但其內容大都是對理論、政策的片面解讀，缺乏實務指導。這使得納稅主體在從事所得稅匯算清繳工作時不僅未能對各種政策吃準吃透，也不能在實操過程中靈活運用，不慎踩雷違規引發稅務風險。

關于企業所得稅匯算清繳常見問題的應對策略

樹立依法誠信納稅的現代企業納稅理念

企業要將依法誠信納稅的現代企業納稅理念與企業文化建設深度融合，使之成為經營活動的基本信念和行為準則。將依法誠信納稅作為企業的一項社會責任、一種企業文化，使之深入人心、全員參與，多部門配合通力協作。要時刻自檢不當經營行為，以行之有效的措施強化企業所得稅匯算清繳工作的合規性，落實責任，完善過程。

建立行之有效的稅務風險防控機制

無論是小微企業還是大中型企業，在所得稅匯算清繳中均會面臨不同程度的稅務風險。若不注重內部控制和風險防控體系建設，不僅會引發財務風險，還會擾亂正常的生產經營秩序，毀壞企業聲譽。

因此，企業所得稅匯算清繳理應列入財務風險防控的核心內容，并根據公司使命、治理結構和業務特征，建立起行之有效的稅務風險防控機制。企業應當設立稅政科專門負責稅務工作，配備專業水平高、綜合能力強且對公司業務熟悉的財會人員。明確分工，落實崗位責任，制定考核激勵政策，量化標準。對積極作為實現減免稅或成功申請退稅的人員給予一定程度的經濟獎勵，對不作為懶作為無工作業績的人員給予考核懲罰。定期撰寫企業稅務風險自查報告，認真梳理已暴露的和潛在的風險點，研究對策，及時排雷。

提高會計核算基礎數據的準確性

核算永遠是會計的基礎工作，有道是“基礎不牢、地動山搖”。會計基礎數據是財務分析、稅務籌劃、經營決策等一系列后續工作的基礎，其重要性不言而喻。

企業所得稅匯算清繳需要以相關財稅政策為支撐，充分依賴會計基礎數據。因此，企業必須在會計核算上下功夫，落實崗位職責，完善業務流程，尤其是壓實審核人員的責任。建立定期審核與抽查機制，撰寫抽查報告，經財務負責人閱知簽字留檔，避免審核流于形式。重視財務信息化建設，設立專職人員維護信息系統，借助信息技術的力量夯實基礎工作。

準確把握各項財稅新政策

政策性強屬于企業所得稅匯算清繳的顯著特征之一。我國財稅政策緊跟經濟發展現實需要不斷調整完善，必然影響到所得稅匯算清繳工作的具體開展。必須密切關注不斷出臺的財稅新政策，不單是專職稅務人員需要準確把握吃準吃透，會計核算人員也需要充分研究細致思考。

優秀的財務人員必須是“會計+稅務”兩條腿走路。企業應組織力量開展稅收政策文件匯編工作，全面收集整理本企業所涉及的各項稅收政策，加強宣傳并推廣使用。

加大稅會差異風險點的自查力度

會計與稅法的差異分為暫時性差異和永久性差異，具體分為收入類差異、扣除類差異、資產類差異和特殊類差異。財務人員在日常工作中必須對這些差異點保持高度敏感。

對于收入類差異，應關注會計與稅法在收入確認以及確認時間上的差異，主要包括視同銷售收入、接受捐贈收入、不符合稅收規定的銷售折扣與折讓、未按權責發生制原則確認的收入、按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益、按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益、公允價值變動損益、確認為遞延收益的政府補助、不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、抵扣應納稅所得額等十三項差異。

對于扣除類差異，主要關注視同銷售成本、工資薪金支出、福利費支出、職教費支出、工會經費支出、業務招待費支出、廣告費和業務宣傳費支出、黨組織工作經費支出、捐贈支出、利息支出、罰沒支出、稅收滯納金、贊助支出、各類社保費及公積金支出、與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用、與取得收入無關的支出、不征稅收入用于支出所形成的費用、加計扣除等十八項差異。

對于資產類差異，主要關注資產損失、固定資產折舊、生產性生物資產折舊、長期待攤費用的攤銷、無形資產攤銷、投資轉讓所得等六項差異。此外，還需要關注各類資產減值準備的計提、匯兌損益、購置專用設備抵免所得稅額、權益結算的股份支付等四項特殊類差異。企業應加大對上述稅會差異風險點的自查力度，對于一些涉稅風險較高的內容，必須思考周全，謹慎處理。

做好企業所得稅匯算清繳后期工作

企業所得稅匯算清繳工作并非是階段性的，而是連續性的。在匯算清繳完成后，還要對相關資料進行整理歸檔，留存備查，以保證匯算清繳工作的連續性。企業要編制臺賬，登記重大稅會差異點、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債確認明細，以前年度未彌補虧損補虧情況等。

加強同稅務部門、中介機構的溝通

優秀的財務人員必須綜合能力過硬，包括業務能力、寫作能力、溝通能力。要善于同稅務部門溝通，保持良好關系，為企業營造和諧的納稅環境。要擅用“12366”為自己答疑解惑，尋求政策、程序咨詢。勤于瀏覽財稅部門官方網站、微信公眾號等公共平臺獲取政策信息。加強同稅務師事務所、會計師事務所的溝通，充分利用他們的專業知識、經驗以及人脈關系為本企業財稅工作掃除障礙、保駕護航。