新收入準則下會稅差異分析及風險規避探討

文| 劉衛鋒

新收入準則的頒布改進了原有的財務稅收模式，但由于我國稅法沒有進行相應的調整與優化，出現了會稅差異問題。因此，對于新收入準則下的會稅差異分析以及風險規避探討有著重要意義。

新收入準則與會稅差異

會計最重要的作用是履行納稅義務，保障各方利益和收入的準確性。在2014年6月，國際會計理事會與美國財務會計委員會發出了關于國際財務報告的聯合文件。

為緊跟時代發展，保證我國財務工作的可持續性發展，我國相關部門于2017年制定了新的收入準則，并規定從2018年1月1日開始對采用國際財務編制標注或企業會計準則的境內外上市企業實施相關收入準則；同時，對相關處理流程、使用范圍、確認標準以及收入實現時點進行調整與完善，以促進新收入準則在國內的穩定發展。

基于國內的實際情況，我國在制定新收入準則的同時，相關稅法中關于應稅收入的條件和確認時點沒有進行相應的修訂；國內企業依然使用傳統的財稅分離的方式，并根據2006年發布的收入準則確定企業的應納稅所得額。國內的部分企業仍將會計利潤為錨定基準，計算應納稅所得額；但新收入準則擴大了會計準則與所得稅法的差異，增加了企業相關風險。因此，深入探究新收入準則的變動，分析基于新收入準則的會稅差異，能夠有效避免企業的涉稅風險，保障企業的可持續發展。

基于新收入準則的會稅差異分析

1.價格分攤。新收入準則導致相應的會計準則出現變動，提升了使用范圍與確認流程的嚴謹性與規范性。新收入準則的持續推進，使得合同在會計核算中的重要性日益凸顯；合同條款中各項約定涉及到的銷售內容是否存在約定折扣、能否直接觀察以及是否可變對價等關系到企業的實際會計稅額以及交易價格。隨著會計準則與稅法差異的逐步擴大，企業如果不及時地開展精確的納稅調整會導致企業面臨嚴重的風險。通常在企業合同中轉移控制權的同時，分攤約定價格，確認收入，披露合約的履行情況。新收入準則的發布能夠有效幫助相關從業人員制定財務報告，依照財務報表中的相關數據，分析企業的實際營運情況，做出針對性的規劃與決策方案，提升企業決策的準確性和實時性。不同類型的合約內容會出現不同的價格分攤情況，引發不同會稅差異；基于此，企業需要充分依照合同內容、會計準則以及稅法條例，調整納稅額度并進行相應的處理，進而有效避免因交易價格分攤引發的相應風險。

2.特定交易。新收入準則對于特點的交易內容，例如銷售退款、客戶額外購買權等的會計核算方式，進行了針對性的指導與規定。稅法與收入準則兩者相互制約，相互協調。但是，國內的相關稅法未能隨著新收入準則的發布，進行針對性的調整與修訂。稅法與收入準則間的差異逐漸加大，引發了越來越多的會稅問題。比如，新收入準則對于銷售退回條款，明確會計需先依照客戶的誠信狀況和過往經驗評估退貨概率，然后方可確認收入。在會計初級階段，借助負債預測的方式確認企業的主營收入，依照退貨情況統計主營業務成本與應收退貨成本；在會計后期，評估未來一段時期的銷售退回概率，并給出相應的處理方案。不同于新收入準則的處理方式，稅法需要依照確定性原則將企業相關運營期間內的所得收入納入應納稅額度范圍；對于實際出現的退回情況，借助增值稅發票對應納稅所得額進行相應的調整。與稅法的處理原則相比，新收入準則更為貼近企業的實際營運情況與業務流程，進而有效避免因特定交易未能及準確、及時地調整應納稅所得額引發的相應風險。

基于新收入準則的風險規避策略

1.明確收入實現節點。為遵守國家稅法，提升企業自身的潛在價值，企業需要準時履行自身的納稅義務。企業主要通過兩個方面及時地履行自身的納稅義務，及時明確涉稅事項的損失以及應稅收入，及時向有關部門申報企業營運的應納稅額度。相較于當前的實際狀況，我國大多數企業主要使用綜合征收企業所得稅的方法，為更好地控制各地區稅源并有效提升征管稅率，國內各地區企業主要依循權責發生制以及實際重于形式的原則。此外，綜合征收制度會嚴重阻礙企業開展資源申請、投標政府采購、簽訂合同等活動的正常發展。新收入準則為與稅法對事項發生點要求進行區分，通過控制權轉移來衡量企業的收入確定。基于此，為保障企業的長久發展，需要對會計準則與相關稅法進行充分的了解，對納稅時間與會計收入時點進行充分比較，借助對兩者差異的有效協調避免相應風險，進而保障雙方利益。

2.構建并完善相關管理制度。隨著新收入準則的持續推進，據相關的數據研究表明，絕大多數會稅差異導致的涉稅風險與企業合同的實際履行狀況相關。新收入準則的發布能夠有效幫助相關從業人員制定財務報告，依照財務報表中的相關數據，分析企業的實際營運情況，做出針對性的規劃與決策方案，提升企業決策的準確性和實時性。企業合同是對各參與方的見證與約束，能夠幫助會計從業人員細致地了解合同履行情況，明確各方面信息，充分發揮合同的重要性。因此，企業需要構建并完善相關管理制度，充分發揮企業會計人員的崗位職能，掌握合同履行的實時進度，有效避免企業的涉稅風險，促進企業的長久發展。新收入準則能夠有效增強企業對合同的控制、避免涉稅風險、協調會稅差異、掌握合同的履行狀況。在雙方制定相關合同時，企業應委派經驗豐富的財務人員和銷售人員明確相關產品的交易價格，依照不同客戶的實際支付能力，規定相應的資金結算方式；委派專業人員實時跟蹤合同的履行情況，針對合同的實際進程，展開相應的優化與調整；企業相關部門應結合合同的實際進程制定相應的統計表，統計合同履行的義務時點、交易價格、責任與義務、簽訂日期、起止時間；由企業的財務部門與管理層結合合同的實際進程進行核對，并依照相關稅法調整企業的應納稅額。

3.協調收入確認的差異。依照相關規定，企業繳納稅收時，應嚴格依照稅法計算自身的應納稅額度。具體計算方法為，企業在扣除前期虧損額、不征稅收入、免稅收入后在稅收年度獲得的資金余額。企業開展經營項目的確認與計算在一定程度上會影響企業的納稅水平，項目核算的精準性會直接影響國家財政收入與企業納稅義務的履行。深入探究新收入準則的變動，分析基于新收入準則的會稅差異，進行針對性的協調，能夠有效避免企業的涉稅風險，保障企業的可持續發展。因此，企業準確計算相關項目能夠有效防止不確定因素引發的危害，保障國家稅收的穩定性。新收入準則能夠幫助會計人員更為謹慎地開展業務核算工作。因此，一旦稅法界定與會計準則出現差異，即使對于相同經濟行為也會出現差異性處理方式。

結論

綜上所述，我國頒布的新收入準則在一定程度上保障了各方利益。但由于我國國情的特殊性，稅法沒有隨著新收入準則的推進進行相應的修訂與調整，引發了會稅差異，導致企業出現相應的風險。因此，企業應明確收入實現節點，構建并完善相關管理制度，協調收入確認的差異，進而規避涉稅風險。