企業(yè)財務(wù)舞弊手法與防范研究

◎趙晶

新時期，企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高，為了有效的防范財務(wù)舞弊問題，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，以企業(yè)財務(wù)管理為研究，深入探索更加高效的財務(wù)管理模式，以不斷提高企業(yè)財務(wù)管理水平，下面通過結(jié)合實(shí)踐，有效的闡述企業(yè)財務(wù)舞弊手法與防范措施。

一、財務(wù)舞弊的內(nèi)涵及表現(xiàn)

針對財務(wù)舞弊而言，主要指的是以財務(wù)信息為對象，故意忽視或者誤報，以此喪失財務(wù)報表真實(shí)性。所包含的內(nèi)容主要有偽造會計記錄、隱瞞財務(wù)報告中的關(guān)鍵事項(xiàng)、在知道與使用原則不符的前提下應(yīng)用會計政策等。

1.變造或偽造會計憑證。

以虛假原始憑證為記賬憑證，由此對將其作為來源的財務(wù)報表產(chǎn)生不良影響，引發(fā)錯報現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在偽造原始憑證、記錄虛假事項(xiàng)等。

2.記錄虛假的交易事項(xiàng)。

在不同企業(yè)之間，往往會進(jìn)行一系列交易，對于交易雙方而言，屬于對方的關(guān)聯(lián)方。一般情況下，企業(yè)充分應(yīng)用自己的關(guān)聯(lián)方，以此根據(jù)交易情況偽造相關(guān)事項(xiàng)，從而制作虛假的財務(wù)報表，更有甚者出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。在關(guān)聯(lián)交易過程中，為制造虛假經(jīng)濟(jì)效益，往往應(yīng)用這幾種方式：在買賣過程中舞弊、交易費(fèi)用舞弊以及在關(guān)聯(lián)方委托之下經(jīng)銷舞弊等。

3. 利用企業(yè)內(nèi)控缺陷和薄弱環(huán)節(jié)舞弊。

在設(shè)計內(nèi)控的過程中，如果管理不當(dāng)、設(shè)計出錯等，必定對財務(wù)舞弊產(chǎn)生促進(jìn)作用，創(chuàng)設(shè)有利于其滋長的環(huán)境。由該舞弊方式來看，通常包括企業(yè)沒有設(shè)置職責(zé)不相容職位、職責(zé)不相容人員串通舞弊等。

4.蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?/h3>

針對蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叨裕瑢儆谪攧?wù)舞弊范疇，在清楚了解某一會計政策并不適用企業(yè)的前提下，有意識地應(yīng)用這一會計政策。此種財務(wù)舞弊所包含的內(nèi)容有選擇和應(yīng)用不合適的借款費(fèi)用核算方法以及不合適的折舊方法等。

二、財務(wù)舞弊的防范措施

通過對財務(wù)舞弊問題的進(jìn)一步總結(jié)，提高了對于財務(wù)管理工作的認(rèn)識，作為財務(wù)管理人員，要不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，積極做好財務(wù)舞弊風(fēng)險防范工作，以此才能不斷提高財務(wù)管理水平，下面具體分析。

1.內(nèi)部防范措施。

（1）制定完善的內(nèi)部控制制度。

在公司治理過程中，內(nèi)部控制制度占據(jù)著相當(dāng)重要的位置，是其必不可少的一部分，從企業(yè)舞弊角度來講，為達(dá)到防范目的，必須將內(nèi)控制度放于首位。在企業(yè)內(nèi)部通過建立健全控制制度，能夠在第一時間處理舞弊行為。不過，根據(jù)實(shí)際情況來看，仍舊出現(xiàn)許多問題，主要包括內(nèi)部控制欠缺、徇私舞弊等。對于企業(yè)而言，需要以公司實(shí)際情況為依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部建立健全控制制度，且為內(nèi)控制度順利實(shí)施提供重要保障。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。

從財務(wù)舞弊角度來講，為進(jìn)行有效防范，必須為內(nèi)部控制制度順利運(yùn)行提供重要保障，這是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在不少公司中均出現(xiàn)該問題：企業(yè)內(nèi)控制度并未發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用，在平時的運(yùn)營當(dāng)中沒有落實(shí)到位。所以，應(yīng)該以建立健全內(nèi)部控制制度為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，在此期間一旦發(fā)現(xiàn)問題，必須在第一時間有效解決，如果問題嚴(yán)重，需要嚴(yán)格處罰，久而久之便可有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（3）加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育。

以全體會計人員為對象，會計職業(yè)道德提出各項(xiàng)要求，包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)準(zhǔn)則、提高職業(yè)技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。一旦會計人員不具備職業(yè)道德，必定在企業(yè)內(nèi)部不斷腐蝕，導(dǎo)致企業(yè)無法發(fā)展。所以，針對所有會計人員而言，為使其形成誠信為本的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，一定要開展形式多樣化的職業(yè)教育，促使他們在平時的工作中貫徹落實(shí)誠信精神，從而提升其自身素質(zhì)，避免財務(wù)舞弊出現(xiàn)。

2.外部防范措施。

（1）建立健全有力的外部監(jiān)管機(jī)制。

為有效避免財務(wù)舞弊發(fā)生，需要創(chuàng)設(shè)良好的監(jiān)督環(huán)境，從外部監(jiān)督與管理企業(yè)，比如政府、行業(yè)等，與此同時以相關(guān)要求為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行一系列會計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則，盡可能防范財務(wù)舞弊，將其發(fā)生率降到最小。所以，應(yīng)該建立健全監(jiān)督體系，除了由政府監(jiān)督管理，還需要密切聯(lián)系其他監(jiān)督與管理主體，從而構(gòu)建起完備的監(jiān)督與管理體系，其中包括三部分，一是證監(jiān)會，二是證券交易所，三是證券業(yè)協(xié)會。通過創(chuàng)設(shè)良好的監(jiān)督與管理環(huán)境，能夠更好避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。

（2）保持外部審計的獨(dú)立性。

針對會計事務(wù)所而言，承擔(dān)著企業(yè)審計職責(zé)，不僅要審計業(yè)務(wù)，還需要面向合作企業(yè)，為它們提供咨詢服務(wù)，通常而言此類咨詢服務(wù)均有大量收入，面對此種商業(yè)利益，會計事務(wù)所難以獨(dú)立。所以，對于證監(jiān)會而言，不僅要對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，還需要以會計事務(wù)所為對象，做好監(jiān)督工作，進(jìn)行有效防范，在審計過程中讓注冊會計師更加獨(dú)立，從而防止企業(yè)與實(shí)務(wù)串通。在企業(yè)中，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，除了對企業(yè)做出相應(yīng)處罰，還需要懲罰會計事務(wù)所，針對企業(yè)以及會計事務(wù)所，事后加強(qiáng)懲處，防止企業(yè)再出現(xiàn)同樣的錯誤。

（3）重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表。

以日前日后交易明細(xì)為對象，檢查其是否存在提前確認(rèn)收入、負(fù)債以及虛構(gòu)收入等。針對虛構(gòu)收入以及提前確認(rèn)收入兩種狀況而言，重點(diǎn)是根據(jù)收入的發(fā)生認(rèn)定，開展審計工作，以日前日后賬簿明細(xì)為起點(diǎn)，逐一檢查出庫單、簽收單與銷售發(fā)票等。除此之外，針對兩方面的費(fèi)用與負(fù)債，一是未確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債，二是延期確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債，往往以費(fèi)用和負(fù)債的完整性認(rèn)定為對象，開展審計工作，以日前日后采購發(fā)票與簽收單等為起點(diǎn)，逐一檢查賬簿記錄以及記賬憑證等，判斷會計處理、會計核算是否合理，詳細(xì)掌握一系列情況。

三、結(jié)束語

總之，企業(yè)的發(fā)展與財務(wù)管理工作息息相關(guān)，為了做好企業(yè)財務(wù)各項(xiàng)工作，本文以財務(wù)舞弊為內(nèi)容，積極分析了舞弊問題以及防范措施，旨在通過實(shí)踐探索，能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供有效借鑒，從而進(jìn)一步為企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。