淺析PPP項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)

◎ 吳婷婷

PPP項(xiàng)目是一種新型的項(xiàng)目融資方式，作為公共部門與私人部門共同融資的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中的投資占比比較大。PPP項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)工作存在較大的差異，以往審計(jì)模式已經(jīng)不再適用，審計(jì)范疇、審計(jì)方法和內(nèi)容等都受到了一定的影響，對(duì)于以上問題必須要明確PPP項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行不斷調(diào)整和優(yōu)化，確保能夠順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展形勢(shì)，促進(jìn)PPP項(xiàng)目審計(jì)工作的科學(xué)開展。

在“一帶一路”政策的影響下PPP項(xiàng)目也逐漸增多，項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也有所增加，在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中必須要做好項(xiàng)目管理和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)流程進(jìn)行嚴(yán)格把控，確定審計(jì)對(duì)象，完善相關(guān)法律，豐富審計(jì)內(nèi)涵，重塑審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也要優(yōu)化審計(jì)模式，確保能夠?qū)PP項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)出來，保證項(xiàng)目管理效率和投資效益，推動(dòng)社會(huì)的健康發(fā)展。

一、PPP模式

PPP會(huì)隨著實(shí)踐發(fā)展而發(fā)生改變，不同組織、學(xué)者以及不同行業(yè)和項(xiàng)目對(duì)PPP模式的認(rèn)識(shí)存在一定的差異，相關(guān)概念和分類等也有所不同，雖然目前還沒有統(tǒng)一的說法，但是對(duì)通過對(duì)PPP的研究發(fā)現(xiàn)，其主要就是由政府和私人組織之間建立的合作關(guān)系進(jìn)行相關(guān)公共物品和服務(wù)設(shè)施的建設(shè)，通過簽署相關(guān)合同的方式來明確二者的關(guān)系、權(quán)力及義務(wù)，確保項(xiàng)目能夠順利完成，為公眾提供有效服務(wù)。

二、PPP模式對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的影響

1.PPP模式對(duì)審計(jì)范疇的影響。

在國家《審計(jì)法》中規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)符合以上條件的項(xiàng)目都有審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，但隨著PPP模式的實(shí)行，政府的投資比例在逐漸縮小，使法律規(guī)定的國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)邊界與目標(biāo)需求之間出現(xiàn)了矛盾。

2.PPP模式對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響。

國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)象有很多，在同一個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)中，往往包括投資人、建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位和客戶等，這些都是政府審計(jì)的對(duì)象。隨著PPP模式的出現(xiàn)，投資的主體逐漸發(fā)生變化，審計(jì)的側(cè)重對(duì)象也應(yīng)有所變化，如果在審計(jì)中忽略了對(duì)投資人的審計(jì)，就可能導(dǎo)致審計(jì)定位的偏差，使審計(jì)效率大打折扣。

3.PPP模式對(duì)審計(jì)方式的影響。

國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中最主要的審計(jì)方式就是跟蹤審計(jì)，而隨著實(shí)行PPP模式，使項(xiàng)目建設(shè)程序發(fā)生了改變，增加社會(huì)資本在項(xiàng)目中比重，讓項(xiàng)目建設(shè)管理變得更加復(fù)雜，也改變了參與項(xiàng)目的各單位之間的利益關(guān)系，使項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)有所改變，現(xiàn)階段實(shí)行的更注重投資人利益的跟蹤審計(jì)方式變得不再適合新的模式，需要開發(fā)新的審計(jì)方法體系。

三、PPP項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)

我國的PPP項(xiàng)目還處于發(fā)展階段，項(xiàng)目?jī)?nèi)容和參與主體相對(duì)復(fù)雜，以往的審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足PPP項(xiàng)目審計(jì)要求，需要根據(jù)PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行新模式的研究。目前對(duì)于PPP項(xiàng)目的相關(guān)研究比較少，一般主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分配、跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等方面進(jìn)行的研究。對(duì)于項(xiàng)目中的重點(diǎn)內(nèi)容必須要從公共需求的角度出發(fā)，要保證項(xiàng)目審計(jì)過程中的合規(guī)合法，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行細(xì)致分析；還需要保證項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境的安全性與合理性，注重項(xiàng)目審計(jì)流程方面的把控；項(xiàng)目審計(jì)周期可以進(jìn)行階段劃分，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)績(jī)效、融資合規(guī)和建設(shè)質(zhì)量等方面的重視。要想保證PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量和效果，必須要重視以下幾方面內(nèi)容。

1.保證法律規(guī)定的完善性。

PPP模式在推行和實(shí)施的過程中，項(xiàng)目審計(jì)問題也逐漸顯現(xiàn)，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中存在的一些問題還缺乏完善的法律法規(guī)，影響項(xiàng)目管理水平。PPP項(xiàng)目主要指的是公共基礎(chǔ)與服務(wù)項(xiàng)目，其與公眾的生活有著密切聯(lián)系，如果在項(xiàng)目建設(shè)期間缺乏全面的審計(jì)監(jiān)管則會(huì)引發(fā)一系列問題，無法保證審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。這就需要順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展腳步，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的法律條文進(jìn)行優(yōu)化與完善，確保審計(jì)監(jiān)督工作的有效落實(shí)，將其作為PPP項(xiàng)目審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，維護(hù)財(cái)政安全。

2.豐富審計(jì)內(nèi)涵。

PPP項(xiàng)目中，政府投資過程中比較注重項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)和能夠?yàn)楣妿淼姆?wù)及利益，社會(huì)資本他投資則是以自身利益為主，所以二者的投資目的和利益取向有所不同，那么在進(jìn)行PPP項(xiàng)目建設(shè)的過程中公共設(shè)施屬性會(huì)被分割，這會(huì)給PPP項(xiàng)目審計(jì)帶來一定難度。因此要豐富審計(jì)內(nèi)涵，改善監(jiān)督中存在的困難。

3.保證審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)性。

PPP項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)就是相關(guān)部門開展審計(jì)工作所要達(dá)到的目的，主要是以公眾的利益為主并將其與項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位對(duì)財(cái)政收支情況進(jìn)行監(jiān)督管理，保證財(cái)政秩序。PPP模式對(duì)投資主體和項(xiàng)目建設(shè)流程產(chǎn)生了一定的影響，那么在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中也一定要改變審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)參與單位利益目標(biāo)的重視同時(shí)為將其與項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)相結(jié)合，保證審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)性，對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。

4.優(yōu)化審計(jì)模式。

PPP項(xiàng)目與普通項(xiàng)目存在著較大差異，對(duì)審計(jì)要求也有所提高，這就需要改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，在原來模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，使其能夠滿足PPP項(xiàng)目審計(jì)需要。首先，要做好投資估算審計(jì)工作，估算結(jié)果與PPP模式的運(yùn)行效果有著密切關(guān)系。其次，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程審計(jì)工作的重視，社會(huì)資本投資在PPP項(xiàng)目投資中的占比比較大，公共部門也加強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目工程質(zhì)量的重視。最后，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為PPP項(xiàng)目審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，要以項(xiàng)目為基礎(chǔ)對(duì)各方利益進(jìn)行充分考慮，分層次進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)工作，同時(shí)也一定要保證審計(jì)的系統(tǒng)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的有效控制。PPP項(xiàng)目必須要進(jìn)行全過程的審計(jì)工作，根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容來選擇審計(jì)模式，確定項(xiàng)目的側(cè)重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的科學(xué)開展。

結(jié)語：PPP項(xiàng)目建設(shè)在一定程度上減輕了政府壓力，實(shí)現(xiàn)了資源、能源的高效應(yīng)用，項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量和運(yùn)營效率也有所提升，與傳統(tǒng)項(xiàng)目工程建設(shè)相比優(yōu)勢(shì)較為明顯。而項(xiàng)目審計(jì)工作也面臨著一定的挑戰(zhàn)。要想將PPP模式的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)出來，必須要明確審計(jì)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，優(yōu)化項(xiàng)目審計(jì)模式，確定PPP項(xiàng)目的審計(jì)范圍、對(duì)象及方式等，制定完善措施來應(yīng)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)過程中的一系列變化，以此提高審計(jì)服務(wù)水平。