新收入準則對施工企業會計核算與財務管理的影響

◎張鏡蕙

前言

2017 年國家財政部頒布的《企業會計第14 號收入準則》對企業會計收入確定、計量進行了進一步規范。按照新收入準則要求，新收入確定更注重企業風險的管控與轉移，對企業收入確認規定更加精準合理。施工企業為適應新收入準則要求，對企業會計核算與財務管理進行改革已是必然趨勢。

一、新收入準則修訂的主要內容

《企業會計第14 號收入準則》是根據舊準則不適應時代會計行業發展要求的方面參照國際會計準則進行的改變。對照舊準則，新收入準則主要有以下5 個方面的變化。1.將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型。2.以控制權轉移替代奉獻報酬轉移作為收入確認時點的判定標準。3.對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。4.對于某些特定交易（或事項）的確認和計量給出了明確的規定。5.新收入準則更趨同國際會計準則。

二、新收入準則變化內容的優點

（一）進一步提高了會計信息的可比性

新收入準則規定：“將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型。”這樣就很好的解決了舊準則和建造合同準則在一些情況下邊界不清晰，可能導致類似交易采用不同的收入確認方法，對企業財務狀況和經營成果產生重大影響的問題。新收入準則的統一收入確認模型，解決了目前收入確認時點問題，這樣就提高了企業會計信息的可比性。

（二）明確收入確認的時間節點，是會計信息質量提高

新收入準則以控制權力轉移為時間點，打破商品和勞務界限，要求企業履行合同履約義務。這樣就精準的確認收入的時間點，提高了企業會計信息質量。

（三）提高了會計業務的效率和質量

新收入準則明確了包含多重交易安排的合同的會計處理方向，要求企業在合同開始日就對合同進行評估，明確合同多包含的各項履約義務，并以此所承諾的商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格科學合理的分攤至各項履約義務，同時在履行各履約義務時確認相應的收入。新收入準則對包含多重交易安排的合同的規定，為會計人員指引了處理的方向，避免了以往企業會計信息多頭易亂的現狀，提高了會計業務效率和信息質量。

（四）提高了會計信息的可比性

新收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量有明確規定。這些規定有助于更好的指導實際操作，從而提高會計信息的可比性。

（五）提高了主體確認收入的精準性

新收入準則按照國際會計準則的核心原則，設定了收入確認計量的五步法，提高了收入確認的精準性。收入確認計量的五步法：“識別與客戶訂立合同、識別合同中單獨的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至單獨履約義務、履約每一項履約義務時確認收入。”

三、新收入準則對施工企業會計核算的影響

新收入準則提高了施工企業會計核算的效率和質量。新收入準則對于施工企業收入確認有了更加明確的工作方向，就避免了舊準則下施工企業往往根據項目進度占合同要求的百分比來計量。新收入準則規定，企業費用核算可以直接采用成本結轉的方式實現。這個過程是基于對稅金、工程實況等的分析和新收入準則要求“企業在合同開始日就對合同進行評估，明確合同多包含的各項履約義務”，以及新收入準則收入確定計量五步法、收入確定時間點的明確等多方面的基礎上展開的，他實現了施工工程費用核算與財務等其他工作的有效結合，提高了施工企業會計核算的效率和質量。

四、新收入準則對施工企業財務管理的影響

（一）新收入準則對施工企業財務人員素質要求進一步提高

新收入準則引入多種概念和新的計量方法，要求施工企業財務工作人員素質培訓進一步加強。新收入準則規定收入確認由控制主權的轉移代替舊準則風險和報酬的轉移，對收入的確認的時點有明確的規定。施工企業財務人員就更應該關注控制的概念，充分理解新收入準則。新收入準則下，施工企業的合同成本確認工作復雜性將進一步增加。施工企業財務人員應當熟練掌握新收入準則下的科目設置和確認及計量方法。

（二）新收入準則有利于施工企業財務信息質量的提高

施工企業會計信息往往因企業財務人員和企業經營者的個人原因而質量不高。在實際施工企業運行中，企業經營者為促使自身的收入最大化，以權謀私，通過會計隱瞞收入或者調節賬目等方式，把本年所計收入掛賬到下一年結束，從而實現推遲納稅和減少納稅的目的。而這樣就會產生原始平整、會計報表編制的不規范，造成企業會計信息質量問題。新收入準則對收入確認的時間節點明確規定，很大程度上避免了隨意篡改企業收入的行為。

新收入準則按照國際會計準則的核心原則，設定了收入確認計量的五步法，提高了收入確認的精準性。施工企業在新準則施行的環境下，應該研究新準則收入確認的相關規定、計量方法等方面，并結合本行業的行業特點，制定新的企業合同，從而提升合同的規則性。這樣新收入準則下，施工企業的會計信息質量將得以提高。

五、小結

新收入準則關于收入確認的規定更加嚴謹、精準，對于收入確認的時間節點定為控制權的轉移也更科學合理。同時，新收入準則引入了履約義務等概念，采用了收入確認五步法新的計量方法，對施工企業會計核算和財務管理帶來積極的影響。新收入準則下，施工企業會計核算的效率和質量都得到提高，施工企業的會計信息質量也得以提高。