探究營改增背景下稅收籌劃和稅務風險管理

◎單冬梅

我國"營改增"試點是2016年5月起開始實施的，涉及的行業有建筑業、房地產業等。《財政部、國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》做出了具體的規定，2018年5月起納稅人銷售行為或者進口貨物的稅率都做出下降的調整16%和10%。

一、相關概念

1.營業稅。

營業稅指的是以營業利益為計稅前提來支付稅款的一類稅種。該計稅方法較為簡單，且無法被抵扣。營業稅是對轉讓無形資產和有形資產的單位和個人，對其所取得的營業額所征收的一種稅，它是對中國境內提供勞務。營改增前，繳納營業稅的行業類型繁多，其中有交通運輸業、建筑工程業、轉讓無形、有形資產等。營業稅存在不同的稅率，對交通運輸業、建筑行業等行業來說，運用的稅率一般是3%。對服務行業、轉移無形資產、營銷不動產、金融保險行業而言，運用的稅率一般是5%。娛樂業適用的稅率為5%-20%。

2.增值稅。

增值稅是指針對公司或者個體經濟工作流轉環節中的升值內容作為計算基礎征收的一個稅種。該計稅方法較為復雜，能夠有效避免重復征稅等問題，屬于價外稅，最終的實際稅負會轉移給消費者。增值稅是基于流通產品產生的增值稅的銷售稅。根據固定資產購買中包含的外部稅收減免方法的差異，增值稅的商品種類，增值稅的商品種類，第三類增值稅，三種類型消費它可以歸類為增值稅是額外的稅，營業稅是稅。主要區別在于增值稅支付不依賴于收入和支出，納稅人支付的商業活動稅收包含在"所得稅和保費"類別中。計算收入時，您無需單獨指定。增值稅率為17%（最后16%），13%，11%，6%，3%和0%。

3.營改增。

"營改增"指的是征收營業稅的業務轉變成增值稅，從以往的通過推廣商品、提供勞務區別對待的兩稅并存制度到對全部行業的流通環節全部單一稅種征收制度。

二、營改增背景下稅收籌劃的管理

1.稅收籌劃方案的選擇。

營業稅與增值稅業務轉換稅收籌劃。某房地產開發公司開發一批商品房，房地產開發公司開發一批商品房，支付的地價為600萬元，開發成本為1000萬元。假設房地產開發項目分享利息，在增值稅改革之前，由于購買的固定資產增值稅不能作為進項稅扣除，使得企業多繳納了稅費，在整個固定資產使用期間實際繳納的稅費是股買價格的13.95%。如果在增值稅改革之后購買者500萬元固定資產，那么產生的稅費影響是：85萬元的進項稅可以進行抵扣，固定資產的入賬價值為500萬元。

2.稅收籌劃風險分析。

第一，在營改增政策的是時下，缺乏稅務籌劃意識稅務籌劃一般對財務部門規定比較明確，關于企業領導具體應該做什么少有說明。同時掌控好經營業務，避免相關增值稅發票違規行為發生。第二，對于能夠抵扣和不能抵扣的業務范圍，稅務籌劃與偷漏稅概念混淆，需要滿足三個條件，即在規定的時間內、在規定的范圍內、合理合法的有效憑證。第三，在享受稅收的優惠方面，需要先對當下的優惠政策作出合理的判斷，目前營業稅策略編制較早，稅制相對復雜，存在滯后性，稅收征管的難度也逐漸加大，公司未能根據經濟情況的變化適時調整成本核算方法，加重了稅負。

三、營改增背景下稅務風險、管理措施

1.建立健全系統的稅收管理體系。

我國如今尚未實現統一健全的稅收管理平臺，而其他國家已經逐漸形成較為全面的稅收風險識別管理體系。我國可以結合自身房地產的實際情況，參照其他國家的稅收管理體制改革的制度以及其進程，明確各部門的職責分工，結合稅務人員與學者的理論指導，建立健全符合自身發展的系統的稅收風險管理體系。

2.關注政策變化，完善內部財務體系。

房地產企業結合自身的實際情況，建立健全完善的增值稅核算制度體系，并且時刻關注國家政策的變化，以便于及時采取應對措施。近年來，我國發布了多項有關稅收優惠政策的通知，作為房地產企業，應當緊密關注國家稅收優惠政策的變化，注意使用房地產的過渡性政策，靈活調整適合企業內部的策略，合理運用企業適用的稅收優惠政策，及時清理過時的稅收優惠政策，時刻學習"營改增"相關政策，完善企業內部財務體系。

3.重視發票管理，提升發票的管理水平。

增值稅專用發票針對房地產公司而言有特別關鍵的作用，影響到公司能否抵扣進項稅額，使得企業的稅負降低。"營改增"后增值稅專用發票管理變得更加嚴格，因此對企業發票管理水平也有了更高的要求。首先，公司必須有效運行防偽稅控平臺，針對獲取的增值稅專用發票實施檢驗以及鑒別，預防上游公司增值稅專用發票偽造、以及虛開等，因為此類發票是無法進行抵扣的，需要保持謹慎，不斷完善企業發票管理制度。其次，房地產企業自身開具發票時，也要嚴格按照程序進行，不能虛開發票。對于企業選擇合作單位時，除了選擇價格比較有優勢的供應商和服務商外，還應考慮到其是否會對房地產企業開具增值稅專用發票，減輕企業成本負擔，幫助企業節稅，實現收益最大化。同時應當盡量選擇規模較大，管理規范的一般納稅人，更有利于保證質量。

4.重視企業員工培訓，提升員工素質。

營改增后，增值稅的賬務處理等方面與營業稅相比較為復雜，對財務人員的專業能力和學習能力要求更高。因此，企業應重視財務人員的培訓工作。一方面，要企業財務人員要加強自身的學習能力。財務人員要不斷充實自己，主動學習增值稅相關的知識，了解和掌握"營改增"后不斷出新的相關政策。另一方面，企業應開展"營改增"相關培訓。使企業財務人員熟悉"營改增"相關政策變化，提升財務人員的能力和專業素養。

四、結束語

營改增背景下稅收籌劃和稅務風險管理是一項前瞻性的活動，是通過對企業經營業務納稅情況的合理調整，從而實現企業財務狀況的高級管理。因此，想要實施開展有效的稅務籌劃，這就要求企業的稅務籌劃人員除了應具備財務會計人員的基本素質外，還應具備對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力的職業素養。所以，企業應當加快組建稅務籌劃專業人才隊伍，不斷提高企業的稅務管理水平，進而在財務管理中降低企業的稅稅收負但，提高企業的經濟效益。