企業銷售和收款業務的內部會計控制途徑

◎康秀霞

一、銷售與收款業務的內部會計控制目標

在企業為消費者提供商品或服務的過程中必然存在銷售與收款業務，為此，企業應總結銷售與收款業務的特點，明確操作標準，合理制定銷售與收款內部控制目標，確保企業資金及財產的安全，順利實施銷售貨物折扣政策，及時更新銷售業務的登記帳目，對發票的開據進行有效控制，合理處理銷售退回，并對應收賬款予以嚴格的控制與管理。

二、銷售與收款業務的內部控制問題

1.業務風險控制制度不完善。企業未進行銷售與收款業務流程的風險評估，進而導致業務風險控制制度不完善，表現如下：（1）人員配備不足，崗位牽制效果難以發揮。在企業發展階段，規模不斷擴大，業務范圍及業務量與日劇增，企業的人員數量難以滿足企業的發展需求，部分工作人員身兼數職，會對企業的發展產生不利影響。（2）缺少授權制度。銷售人員的職責與權力并不明確，缺乏統一的授權制度，銷售人員隨意進行商品價格及折扣力度的修改，甚至承諾賒銷商品，影響了企業的管理效果。（3）商品價格及銷售政策不明確。企業銷售部缺乏完整的商品價目表，導致財務部難以及時了解商品的價格及促銷政策，對于企業的價格制度難以形成有效監督。（4）缺乏嚴格的賒銷控制制度。企業未制定明確的賒銷制度，未調查老客戶的實際運營情況，在未經審核的情況下向其賒銷商品，盲目信任老客戶。賒銷后銷售人員未及時補充賒銷手續，一旦賒銷經手人員離職，就會導致回收貨款難以回收，產生壞賬，進而導致企業遭受嚴重的經濟損失。（5）未能建立完善的內部激勵機制。企業缺乏內部激勵制度，銷售人員的薪酬與銷售業績并不關聯，難以激發銷售人員的工作積極性，影響了企業市場拓展及促銷政策的推廣。部分重要賬款的回收未能與銷售人員的薪酬產生直接關聯，因此存在賬款無法回收的風險。（6）缺乏合同簽訂管理。銷售過程中未簽定合同或簽定的合同不符合標準，因此導致合同無效（7）制度的執行監督效果不佳。企業缺乏完善的監督管理制度，難以保障制度的有效落實與執行，難以及時發現賬實不符等問題。

2.銷售與收款制度權責劃分不明確。企業未建立合理的銷售與收款制度，只進行了各個部門職責與權力的明確，并未針對各個崗位或個人進行權責的劃分，導致內部控制管理難以有效開展。只有實現了權、責、利三個方面的統一，才可以實現有效的內部控制與管理。一旦權職分配不明確，必然會導致內部管理失去控制。同時，企業在內部控制過程中，存在一人擔任多個重要崗位的現象，未能實現崗位的有效分離，因此導致企業的橫向與縱向監督與制約作用難以有效發揮。

3.銷售與收款內部控制監督功能不完善。由于企業缺少自我監督管理機制，對于內部審計過于依賴，同時采取的監督方式也不合理，因此導致企業在內部審計過程中并不全面，無法實現所有銷售與收款業務的審計。通常只是采用抽樣審計的方式進行，因此內部審計的準確度不足，無法發揮出內部審計的優勢，進而引發財務舞弊或存在審計失敗風險。

三、企業銷售與收款業務的內部會計控制有效途徑

1.建立并完善內部控制制度。國家財政部門明確要求，企業必須建立并完善內部控制制度，結合企業自身的銷售與收款業務情況進行制度的設計，針對出現的問題進行制度的優化，建立信用審查、發貨、收款、會計記錄、票據管理、銷貨退回等多項相關制度。

2.明確內部控制要點。（1）實現職責分離。明確各個部門及崗位的職責與權力，實現職務分離，保證所有工作人員各司其職，避免出現相互串通或財務舞弊等行為，防止企業遭受資金損失。（2）建立客戶信用管理制度。客戶的信用與企業的資金回收息息相關。企業應制定合理的客戶信用標準，明確客戶的信用條件，建立信用及收賬相關政策，確保企業可以及時收回貨款，減少企業的經濟損失。（3）嚴格進行授權控制。企業應建立內控管理制度，明確所有員工自身的職責與權利，嚴格規范所有員工的工作行為。員工不得逾越自己的職責進行工作，重大事項必須征得上級領導的同意，如私自做出決定做出有損企業發展的行為必須承擔相應的法律責任。（4）控制銷售預算。銷售部門應結合企業所處的銷售環境，以企業的生產能力與采取的銷售政策為依據合理制定銷售預算。企業要建立預算制度，明確銷售目標，并進行銷售任務分解，對銷售收入、生產成本、銷售費用以及銷售利潤之間的關系進行明確，采取有效的方式進行銷售費用控制，進而實現企業利潤的最大化。（5）監督與控制銷售過程。企業要建立訂單審核制度，嚴格控制發貨過程，避免出現違規操作等現象。根據政策及企業制度合理開具銷售發票，避免出現亂開、多開發票的現象，以免企業遭受不必要的經濟失（6）控制會計記錄環節。貨物銷售并發出后，財務部負責人進行應根據企業會計制度標準進行會計記錄，合理填寫相關會計憑證，確保會計報表的精準度，避免出現虛報信息等違法現象。（7）控制合同的簽訂。銷售過程中必須與客戶簽定合法的銷售合同，銷售人員不得以個人名義進行合同的簽定，合同簽定后必須經過領導審核與簽字才可生效，企業要根據合同所列明的事項及時間進行發貨與貨款的回收。（8）控制應收賬款。企業應建立賒銷商品制度，及時回收賬款，避免出現大量壞賬而影響企業的正常運轉。首先，要對所有應收賬款的回收時間進行分析與整理，采用滾動回收的方式確保賬款的合理

3.加強內部控制監督力度。企業必須建立并完善監督管理機制，保障銷售與收款業務的正常運行，使內部控制制度得以自我優化與完善，實時進行企業銷售與收款情況的監督與控制，及時發現內控問題并予以合理的解決，優化內控管理效果。（1）建立全面的監督機制。在銷售與收款業務控制過程中，從事前預警、事中控制及事后評價三個層面開展連續性的監督，保障內控制度的有效運行。（2）完善獨立性評估機制。企業還應建立獨立與完善的評估機制，提高企業在市場中的競爭地位。第一，嚴格執行銷售與收款業務的常規審計。針對各個會計部門，企業應定期開展內部審計，采取重要銷售合同專項審計、普通銷售合同抽查審計的方式，系統、合理、動態地監管企業的銷售與收款業務的進展。定期進行銷售常規審計，提升企業銷售與收款環節的監督效果，為企業銷售與收款內部控制正常運行提供有力保障。第二，對管理者進行經濟責任審計和離任審計。對于企業管理來說，管理者的作用至關重要，因此在銷售與收款業務管理過程中，必然要對管理者開展經濟責任與離任審計，通過審計的方式及時了解管理者的經營狀況、年度業務目標完成情況，評判管理者所做出的決策是否有利于企業的發展，這種審計方式的開展不僅可以保障企業的正常運營，還可以督促管理人員提升自身的業務及管理能力，強化其責任意識。第三，重視內部審計報告。在內部審計后，審計部門必須要對企業的內部控制效果進行評價并出具審計報告。審計報告是評斷企業銷售與收款內部控制制度是否合理的重要依據，可是了解內控管理的實際情況的重要方式，管理者可以盡早發現企業內控管理的問題并及時合理地解決問題，以達琶優化企業內控管理的效果，促進企業的穩定與發展。