家族企業中管理會計的應用

文| 孔文亭

家族企業與管理會計

近年來家族企業逐漸受到關注，目前在世界范圍內，有75-90%的企業可以歸為家族企業。家族企業以特殊的組織形式代表著經濟活動，其中家庭控制和影響是家族企業的核心特征。在家族企業中，控制者可以長期參與管理事務，成員擁有所有權和管理權，因此很少發生代理問題。

家族企業中有兩個獨立的子系統，為側重于非經濟目標的家庭系統和側重于經濟目標的業務系統。之前的研究強調家族企業創造就業機會，促進經濟活動和創造財富。因此被認為是社會上最重要的經濟力量。但是家族企業是一個較年輕的研究方向，其約束條件和監管限制未有定性。

因此仍然是一個具有爭議話題。管理會計為支持管理者的信息需求。它是規劃、控制和決策的信息提供方也是一種被制度化廣泛接受和實踐的程序。Songini指出管理會計被視為組織的工具，它可以協調不同的實踐。另外管理會計是控制的集合體，而控制系統的合理引用可以實現企業目標。

家族企業的管理會計

家族企業的成熟發展必須依靠正規的管理會計和控制系統才能生存。本文采用Craig和Moores提出AGES框架結構，分別為: 公司體系架構、企業管理、企業家精神、組織管理解釋家族企業中管理會計和控制系統的應用。

公司體系架構

體系架構包括實現企業戰略而構建的可觀察的結構系統。從定義來看，管理控制系統是體系架構的重要組成部分，通常確保組織中員工或其他方可以按照其目標和策略行事。家族成員在企業中擔任重要職位，例如董事或所有者，并為了保持影響力和控制力，他們不愿將權力分配給非家族經理人，因此他們對于戰略決策有重大影響和控制。

家族企業中關鍵挑戰是選出領導者，但是其發展往往由于繼承不佳而無法生存到第三代。在繼任過程中，管理會計被用作繼任者與其他組織成員之間重建信任的方法。家庭參與是家族企業的主要方式之一，角色的豐富使家族企業減少了對高度規范的管理會計和控制系統的依賴。因此為了獲得效益，家族企業中高滲透率的管理控制體系和規模化公司架構尤為重要。

企業管理

企業管理中引用了監管控制作為必要條件，高要求家族企業需要較多的戰略管理控制工具。由于家族企業單向控制的管理取向，使企業管理被認為是非正式的治理形式。

家族企業有家庭和業務兩個獨立分支，為強烈的家庭導向和脆弱的商業導向。通常來說，家族企業有強大的信任和控制元素，并且又將商業導向和家庭導向相結合，使企業在管理中具有絕對優勢。

許多研究發現，家族企業必須使用正式會計管理和控制系統。當企業擴大規模時，必須聘請非家族專家進行專業監管控制。當非家族成員擁有部分所有權和管理權時，制度化管理會計可以幫助企業實現對外部經理的要求。

企業家精神

Craig和Moores指出企業家精神是維持市場生存的需求。由于家族企業的特殊結構，公司戰略制定和實施都會受到家庭因素的影響；由于家族企業不愿改變結構，對于公司長期戰略發展來說并無益處。一直以來家族企業采用規避風險且不以增長為導向的發展模式，相較比非家族企業來說更為保守和停滯，因此企業家態度就顯得極為重要。

企業家精神對公司績效依賴于控制機制的使用與堅持，并且積極的管理控制系統直接影響企業績效。若企業選擇與其戰略發展相匹配的管理控制系統，則有更好的績效發展水平。家族企業戰略計劃被視為一種協調和控制機制；另外戰略計劃可以在家族內部，董事會和高層管理人員中發揮協調作用。

組織管理

委托代理理論中代理人是具有內在動機的人。其中家族成員與管理者、家族成員內部均遵循委托代理理論。由于高度信任企業模式，承諾被認為是家族企業管理的獨特之處，其特征是傾向于大量使用非正式口頭協議。

獨特的文化環境促進組織內情感依戀的發展，這對企業的管理和發展產生積極影響。情感依戀解釋了家族企業中既有家庭子系統又有商業子系統的原因。擁有強烈情感依戀的委托人經常表現出更高的管理技能并做出更負責任的決策。利他主義使家庭成員能夠緊密合作，增強組織內的靜距離建立互信機制，使員工團結一致。此外忠誠度可以鼓勵他們本能地為公司服務，提高組織績效。

結論

家族企業在實踐中應合理引入正式的管理會計體系，這不僅可以保持企業的特征，還可以利用管理會計的優勢來實現目標。作為獨特的組織形式，管理會計在家族企業的使用和強管理，使其成為家族企業中的重要組成。