事業單位內部控制制度建設實踐與思考
——以某部屬事業單位為例

尹秦鶴

（交通運輸部南海救助局，廣東 廣州 510235）

內部控制制度是單位內部建立的使各項經濟業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程。它不僅僅會涉及到單位層面的整個系統，更會深入到各個層面，各個環節，會涉及到單位所有經濟活動。結合現階段行政事業單位中內部控制制度的基本狀況來看，國家層面沒有系統完整的內部控制方面的法律法規，進而也就限制內部控制制度的落實，難以對具體的內部控制工作有效制約，單位層面現階段很多行政事業單位內部控制制度也表現出了明顯的可操作性不強的問題，無法指導相關管理人員進行落實操作，最終也就限制了內部控制的應用價值。

事業單位中內部控制工作的有效開展還需要重點從相關制度入手進行完善，建立并嚴格執行單位內部會計控制制度，對于規范會計行為，提高會計信息質量，強化管理，控制風險，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。

本文以某部屬事業單位為例，介紹該單位建立的內部控制制度的體系和發揮的作用，為進一步加強事業單位內控制度建設提供參考。

單位簡介：該事業單位為交通運輸部直屬事業單位，是國家海上專業救助機構之一。主要擔負我國南海海上人命、環境、財產救助任務，同時承擔國防交通戰備及海上特殊應急保障任務。下轄救助飛行隊、救助船隊及沿海救助基地等多個二級單位，擁有各類救助船艇、救助直升機等大型裝備，形成?？樟Ⅲw救助體系。該事業單位成立以來，成功救助救援各類遇險船舶一千多艘、遇險人員近兩萬人，獲救財產價值三百多億元，并出色完成神舟系列飛船海上應急保障、汶川抗震救災、馬航MH370失聯客機搜尋、南海維權專項保障等重大應急保障任務。為維護我國海上安全，保護國家和人民生命財產，履行國際海上安全義務，做出了應有的貢獻。

近年來，該單位高度重視內部控制管理工作，將內部控制建設作為加強黨風廉政建設、提高資金使用效益的重要抓手，注重頂層設計，強化制度保障，不斷完善內部控制體制機制。

一、注重頂層設計，搭建內部控制制度建設整體框架

該單位內部控制制度體系按照系統完善、構架清晰、定位明確、動態優化的要求，按“三維控制架構”建設，即：按內容構成控制、制定過程控制和執行過程控制三個維度的總體架構，旨在從不同角度反映出內控制度體系的內涵，在不同維度之間通過相互間的關聯和制約，推動整套體系不斷發展、完善。

在內部控制制度的制定過程控制方面，該單位按“全生命周期管理”的要求，從制度制訂需求分析以及制度的立、改、廢等角度出發，提出了“立項、起草、審查、行文、調整優化”等主要環節的管理要求，確保制度體系從其建設過程中就處于可控狀態。

自2014年《行政事業單位內部控制規范(試行)》實施以來，按照內部控制制度建設全面性、重要性、制衡性、適應性等的要求，該單位對內部管理制度進行全面清理更新，截至目前，建立了內容涵蓋了預決算管理、收支業務管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理、設備修購業務管理、大型裝備燃料管理等內部控制管理制度和辦法，通過強化內部控制制度建設，切實做到各方面經濟活動有章可循，有據可依。

二、完善制度、規范流程，為加強內部控制管理提供有力保障

（一）在預算管理方面，制定了《單位預算管理辦法》、《單位部門預算編制工作規程》、《單位事業經費支出預算控制指標管理細則(試行)》。對預算編制過程中單位內部各部門間的溝通協調機制，預算編制與資產配置相結合、與具體工作相對應進行了規范,按照批復的額度和開支范圍執行預算；對無預算、超預算支出等問題進行了界定；明確了決算編報的真實、完整、準確、及時。進一步加強了預算管理，增強預算的科學性，使預算管理的約束力得到充分發揮。

（二）收支業務管理方面，制定了《單位資金管理辦法》、《單位銀行賬戶管理規定》、《單位公務卡管理實施細則》、《單位財務票據管理規定》、《單位收入核算管理暫行辦法》、《單位財務報銷工作規定（修訂）》以及各類費用支出(公務接待費、會議費、差旅費、培訓費等)的管理規定。實現了收支業務不相容崗位相互分離及內部授權審批控制措施，業務經辦、審核及審批職責相互分離，相互制約，相互監督。出納不兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。財務專用章由專人管理，個人名章由本人授權人員保管。按規定開具收據、發票，做到票款一致，全局各項收入由局財務處歸口管理。

（三）政府采購業務方面，制定了《單位政府采購實施辦法》。對單位內部政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購等方面進行了規范。根據實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照批復的預算安排政府采購計劃。

（四）資產管理方面，制定了《單位固定資產管理辦法》、《單位資產處置辦法》等。開發了單位固定資產管理系統，對資產實行歸口管理并明確使用責任，對資產配置、使用和處置等關鍵環節進行管控，定期對資產進行清查盤點，確保賬實相符，對賬實不符的情況及時進行處理，并對資產處置權限和程序進行規范。

（五）建設項目管理方面，制定了《單位基本建設工作規則》、《單位基本建設財務管理和核算暫行規定》、《單位基建維修改造項目管理辦法（試行）》。對概算投資、招投標控制、項目資金的結算、履行審核審批程序進行了規范。建設項目的核算定期并入單位“大賬”，建設項目年度預決算按規定編報。

（六）合同管理控制方面，制定了《單位經濟合同管理辦法》。對合同的歸口管理、簽訂合同的經濟活動范圍、責權和條件、合同的監控履行情況、合同的糾紛協調機制進行了規范。

（七）設備修購控制方面，制定了《單位設備修購管理規定》、《單位航材管理辦法》，加強了對設備修理、購置業務預算與計劃的管理。建立了預算編制、修理、購置和使用等各個環節的管控措施。對設備修理、購置業務申請的內部審核，選定設備修理廠家、設備購置供應商，規范了嚴格的履行手續。做到設備修購全過程合法、合規、安全，達到設備配置合理、節支的目的。

（八）大型裝備燃料管理控制方面，制定的《救助船隊油料采購辦法》、《單位救助艇加油管理辦法》《航空器航油管理辦法》。加強了對大型裝備用油料采購、驗收、使用的內部審核，嚴格履行審批手續。建立了預算編制、采購和使用等部門或崗位之間的溝通協調機制。根據實際需求和相關標準編制加油預算，按照已批復的預算安排加油業務。油料實施歸口管理，規范了采購、使用、監督等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。

三、加強監督，不折不扣抓好內部控制制度的落實。

在執行過程控制方面，該單位結合當前工作實際，強化組織領導，落實責任，確保內部控制制度執行過程規范、有序。

（一）強化所屬單位、內部處室責任主體意識，要求各部門（單位）認真履行內控制度，明確制度宣貫，定期組織培訓學習，切實把內部控制制度要求貫穿于日常工作始終，引導工作人員增強利用制度自我保護意識，形成人人注重風險防范、處處強化責任意識的良好氛圍。

（二）增強防范意識，督促所屬單位、內部處室在日常工作中堅持不懈抓好內控制度實施，重點防范資金支付、資產出租、合同簽訂、設備和油物料采購等核心業務風險，加強風險防控和措施落實，一旦發現風險事項立即報告，采取措施。要求所屬單位、內部處室定期向單位領導報告制度貫徹落實情況，及時反映制度實施過程中遇到的新情況、新問題，以便進行追蹤決策。

（三）定期對所屬單位、內部處室執行內控制度情況進行檢查，明確制度執行的檢查監督、考核評估等工作要求，對各項業務流程和防控措施保持經常性梳理和評估，不斷自我優化，促使制度務實、管用。發現問題及時整改，完善制度，堵塞漏洞，并把內部控制制度執行情況作為績效考核的重要內容。

總結該單位在內部控制制度建設方面經驗和做法，內部控制制度的完善和有效執行可以幫助單位有效的防范及規避可能面臨的風險，提高對自身的資產的利用率，保全資產，確保單位經濟活動的合法合規，幫助單位實現所預定的目標，可以進一步的提高單位披露信息的質量，有效的防范單位內部出現腐敗舞弊等非法行為，從而幫助單位提高為公眾服務的質量及效率。

總的來說，內部控制是一個完善的體系，要求做到管理制度化、制度流程化、流程信息化，目前該單位只是邁出了第一步，下一步將加強內部控制信息化的建設，將制度和流程進行“固定化”，并力爭做到常態化，有效的提高單位內部控制工作效率，避免單位內耗，確保單位內部控制工作向更高水平推進，助推事業科學發展。