關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐的探討

◎樊靈枝

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，構(gòu)建一整套科學(xué)、合理的企業(yè)管理體系對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。常言道，凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，全面預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的一個重要組成部分，逐漸獲得各類企業(yè)的青睞，全面預(yù)算管理理念是一種全新的預(yù)算管理理念，其全面性主要體現(xiàn)在全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋以及全過程跟蹤監(jiān)督，以使企業(yè)提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是一種以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動、融資活動及財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面的預(yù)測和籌劃，以科學(xué)、合理的配置企業(yè)各項(xiàng)人力資源、物力資源和財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行控制、監(jiān)督和分析，進(jìn)而對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，以指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，最終推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列管理活動。

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開預(yù)算管理的保駕護(hù)航。作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，預(yù)算管理的優(yōu)劣直接關(guān)乎企業(yè)的健康長足發(fā)展。所謂成也預(yù)算，敗也預(yù)算，好的預(yù)算管理可以助推企業(yè)降本增效，超額完成經(jīng)營目標(biāo)；而差的預(yù)算管理則會成為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的絆腳石，阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此，全面預(yù)算管理作為一種全新的預(yù)算管理模式，成為了大多數(shù)企業(yè)，尤其是大型企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的不二之選。

但是我們也可以看到，目前我國各企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)踐過程中仍然存在著諸多問題，亟待解決。

二、全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問題

（一）全員參與意識不高

全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容之一就是全員參與，上到企業(yè)決策層，下到企業(yè)普通職工，所有人都需要樹立全面預(yù)算管理的理念和意識。而目前絕大多數(shù)企業(yè)中，都普遍存在預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)的錯誤觀念，甚至有些單位的決策層也不重視預(yù)算管理，最終導(dǎo)致預(yù)算流于形式，得不到貫徹落實(shí)。

（二）全面預(yù)算編制不合理

若企業(yè)未能建立起全員參與的預(yù)算管理理念，就會導(dǎo)致預(yù)算編制合理性和精確度降低。一方面在于業(yè)務(wù)單位心態(tài)上不重視，敷衍了事，預(yù)算事前測算不準(zhǔn)確；另一方面在于業(yè)務(wù)單位整體意識淡薄，更多的考慮個人利益和局部利益，以個人利益和局部利益最大化為原則，而不惜損害企業(yè)整體的利益，因此也使得預(yù)算編制的有效性大打折扣。

全面預(yù)算管理辦公室一般設(shè)置在財(cái)務(wù)管理部門，業(yè)務(wù)單位和其他職能部門就認(rèn)為預(yù)算管理工作只是財(cái)務(wù)管理部門的工作，對本單位的業(yè)務(wù)預(yù)算也全部撒手給本單位財(cái)務(wù)人員來閉門造車，而財(cái)務(wù)人員的日常工作是事后核算，并非事前預(yù)測，因此財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時只能參考?xì)v史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與市場環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)。

另外基于企業(yè)業(yè)財(cái)融合度不高，業(yè)務(wù)單位利用其信息優(yōu)勢，一般會傾向于做大成本，為自己留有余地，不會過分考慮企業(yè)整體是否能完成經(jīng)營指標(biāo)。業(yè)務(wù)單位的自利行為，會嚴(yán)重降低全面預(yù)算管理對成本管控的效果。同時當(dāng)企業(yè)整體經(jīng)營指標(biāo)無法分解至各業(yè)務(wù)單位時，就會出現(xiàn)決策層"一言堂"的局面，強(qiáng)行給各業(yè)務(wù)單位下達(dá)任務(wù)指標(biāo)，也會使得預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營情況不相符，預(yù)算編制不科學(xué)、不合理。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行力度不夠

由于預(yù)算編制不合理、不科學(xué)，執(zhí)行過程就會與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相矛盾，進(jìn)而阻礙業(yè)務(wù)的開展，成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石，加之企業(yè)決策層不重視，預(yù)算管理部門就會成為眾矢之的，與業(yè)務(wù)部門的矛盾加深，不利于企業(yè)部門間的溝通和協(xié)作，最終導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，紙上談兵，成為了預(yù)算管理部門的數(shù)字游戲，毫無價(jià)值。

（四）全面預(yù)算控制環(huán)節(jié)薄弱

決策層的重視和參與，是保證預(yù)算剛性執(zhí)行的重中之重，若決策層不重視，就會直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行控制過程層層受阻，隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象普遍存在，此時預(yù)算并不能起到指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展的作用，也不能為企業(yè)決策層提出有價(jià)值的預(yù)算管理建議。

（五）全面預(yù)算考核機(jī)制缺失

預(yù)算考核機(jī)制缺失，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏動力，無論預(yù)算完成與否，都不和責(zé)任單位以及責(zé)任人員的薪酬掛鉤，因此也無法調(diào)動起職工努力完成預(yù)算指標(biāo)的積極性和主動性，全面預(yù)算管理不能落地生根，其經(jīng)濟(jì)效益不能得到良好的發(fā)揮。

三、提升全面預(yù)算管理效率的建議

（一）提高全員參與的意識

全面預(yù)算管理不僅僅是一種管理方式，更是一種管理理念和企業(yè)文化。小處見效益，大處見精神，首先決策層要高度重視，并極力推創(chuàng)，要形成一種人人頭上有預(yù)算的全員參與預(yù)算管理的企業(yè)文化。將預(yù)算管理責(zé)任劃分到每個員工的身上，每位員工都是全面預(yù)算管理的踐行者，增強(qiáng)全員預(yù)算管理的責(zé)任感和使命感，進(jìn)而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立完善的預(yù)算管理體系

工欲善其事，必先利其器。建立完善的預(yù)算管理體系，才能使全面預(yù)算管理工作有章可循、進(jìn)而使得全面預(yù)算管理工作順利推進(jìn)，企業(yè)需建立起暢通的至上而下的決策制度和自下而上的反饋制度。在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會，由主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各職能部門及業(yè)務(wù)單位參與，預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常業(yè)務(wù)，向預(yù)算管理委員會匯報(bào)全面預(yù)算管理工作開展情況，并負(fù)責(zé)收集和處理業(yè)務(wù)單位及職能部門反饋的信息，保證暢通的自上而下以及自下而上的溝通渠道，避免形成信息孤島，讓信息流動起來，在不同的業(yè)務(wù)單位和職能部門之間有效流通，進(jìn)而使信息發(fā)揮更大的價(jià)值，提升預(yù)算管控效率。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的流程管控

全面預(yù)算管理流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個環(huán)節(jié)，而預(yù)算編制環(huán)節(jié)又可細(xì)分為確定預(yù)算目標(biāo)、編制、匯總以及審批預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)可細(xì)分為預(yù)算分解、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容；預(yù)算考核環(huán)節(jié)可細(xì)分為定期或動態(tài)預(yù)算考核。每一個環(huán)節(jié)都對全面預(yù)算管理的效果至關(guān)重要，企業(yè)要把握好每一個細(xì)分環(huán)節(jié)的管控。企業(yè)決策層重視和支持是原動力，全面預(yù)算管理部門的履職盡責(zé)和良好的溝通協(xié)調(diào)能力是關(guān)鍵，與預(yù)算管理效率聯(lián)動的薪酬激勵制度是保障。

在提升全員全面預(yù)算管理意識的前提下，將預(yù)算責(zé)任指標(biāo)分解到人，并切實(shí)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行考核的力度，獎懲分明并及時兌現(xiàn)。將預(yù)算責(zé)任指標(biāo)完成情況直接與個人薪酬掛鉤，超額完成任務(wù)的員工兌現(xiàn)獎勵，未完成預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的員工兌現(xiàn)考核。以此來調(diào)動全員預(yù)算管理的積極性和主動性。

（四）提升預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)能力

全面預(yù)算管理的落地生根還需要具有足夠勝任能力的預(yù)算管理人員。企業(yè)需選拔具有相關(guān)勝任能力的職工來從事全面預(yù)算管理工作，預(yù)算管理人員除了需要具備信息收集、分析、處理的能力外，還需要具備上傳下達(dá)的良好溝通能力。企業(yè)需定期或不定期的組織內(nèi)部培訓(xùn)或外部交流學(xué)習(xí)，通過內(nèi)外部學(xué)習(xí)和交流，逐步向標(biāo)桿企業(yè)看齊，從而提升企業(yè)自身的全面預(yù)算管理水平，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

四、結(jié)束語

企業(yè)建立起完善的全面預(yù)算管理體系并使之有效運(yùn)行，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升具有重要意義。科學(xué)、合理的全面預(yù)算可以指導(dǎo)業(yè)務(wù)并及時糾偏，使業(yè)務(wù)開展可控在控。同時全面預(yù)算管理可以提升企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的透明度，有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊行為，及時止損。現(xiàn)階段我國各企業(yè)對全面預(yù)算管理的應(yīng)用尚未達(dá)到理想狀態(tài)，企業(yè)還需進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理水平，進(jìn)而為企業(yè)提升效益和創(chuàng)造價(jià)值。