關于“營改增”下建筑行業稅收管理改革的研究

◎羅儀嬋

長期以來，建筑行業自身的復雜特性讓稅務部門的稅收管理工作難以開展。隨著“營改增”在建筑行業的深入，建筑行業的稅收管理改革面臨著新的機遇和挑戰。如何強化建筑行業的稅收管理，已經成為稅務部門的工作重點之一。

一、建筑行業特點及其影響

首先，建設項目周期較長，一般建筑工程規模都比較大，從項目的招投標一直到工程的竣工、結算，常常會跨越數年。這使行業所得稅管理難度增大，考慮建造合同核算的特殊性，如果單純以會計年度為單位，那么對行業的收入、成本等的核算，很難在一個項目周期內做到前后一致，導致人為調控利潤的空間增大。其次，建筑行業在項目設計、建設方面存在單件性、流動性及外界因素干擾性等特點。項目分布在不同的地域，人、機、物隨項目走，施工進度及質量與外界環境，如氣候、地質條件等存在較大的關聯。這給個人所得稅的征管工作造成了極大的不便。最后，建筑行業具有合作模式多樣性的特點。目前建筑行業擁有多樣的合作模式和開放的投融資渠道，旨在調動社會的存量資本，激活民間經濟活力。然而，合作模式的多樣性導致涉及的其他行業較多，在一定程度上增加了成本、費用真實性核查的難度。

二、建筑行業稅收征管現狀

現有的建筑行業稅收管理模式重視企業本身，卻忽略了需要精細化管理的企業建設項目。稅務機關只能通過采集財務報表及納稅申報表等信息，在整體上把握企業收入、成本費用、稅費等資金的流動情況，而很少去了解建設項目的稅收情況，從而造成了建設項目稅費的大量流失。

我國稅務部門尚不具備較高的的專業化技能。“一票征稅”的方式使得稅務部門無法對建設單位進行實時跟蹤，從而阻礙稅務部門的正常工作。稅務部門不能及時監控項目的招標、啟動、投入資金等環節，只能在后期以調查、檢查等方式來粗略了解情況，這種滯后的管理方式，使各種稅收政策難以有效實行。

三、“營改增”為建筑行業稅收管理改革帶來機遇

“營改增”的目的就是促使社會經濟體形成良性循環，避免重復征稅的現象，降低企業稅負，保持稅收公平合理。以往由于建筑行業處于社會再生產的中間環節，對建筑行業征收營業稅使建筑企業和上游企業在進行交易時所產生的增值稅不能得到抵扣，導致了重復征稅的現象。同時，由于下游企業取得的不是增值稅發票，也無法產生可抵扣的進項稅，這同樣增加了下游企業稅收負擔。因此，建筑行業進行稅制改革，不但有利于建筑行業本身，而且對與建筑行業相關的整個產業鏈都存在較大的稅收政策紅利。

“營改增”之前，行業中層層分包及轉包的現象十分普遍，工程的質量無法保證。同時，行業常采用上下游合作的方式來擴大企業規模，增加企業各個環節的競爭優勢，但是這種合作方式在一定程度上拒絕了外部的供應商，導致部分建筑的設計、材料價格及施工成本很難降低，使企業呈現低效狀態。“營改增”之后，稅種的內在設計有效抑制了建筑行業以往一些行為的動機。促使建筑企業選擇最經濟的供應商，刺激建筑集團內子公司參與到市場競爭中，改進自身管理水平，從而降低建造成本，提高效率。

四、“營改增”下建筑行業稅收管理的有效策略

（一）選取合理的稅收優惠政策

目前擬議的稅收政策下，支持根據實際情況制定進項稅扣除率，或對實際負稅超過百分之三的部分當月退稅。此外，納稅人還應按照納稅義務發生時間，確定款項應交營業稅還是增值稅。2016年4月30日之前已經收到的預收款，按照原來營業稅相關規定，建筑行業收到預收款時納稅義務已經發生，需要及時繳納營業稅。對于已完工項目，且4月30日前已到合同約定收款日期的工程款，一定要交營業稅。

（二）完善總分包差額扣除政策

對于工程擴建前后的跨期合同，應規定總承包商可以扣除設備的稅負以緩解建筑行業的負擔。同時，還應規定總承包商在分包商開出的發票中扣除分包數額。當事人出具的發票必須是已繳納稅款的發票，不得扣除小微企業免稅政策發放的免稅發票。地區內提供建筑服務的納稅人可以在行業中自行開具發票，或者當地稅務機關可以為其代開發票。通過用票據控制的方式，可以有效地監控項目所在地的稅收。

（三）結合行業特點改革納稅方法

根據建筑行業會計制度的有關規定，對工程價格的結算方法，可以依據部門結算和每月結算的形式對稅收時間點進行細化，對于可能增加企業現金流壓力的稅收部分，可以實行分段收稅或者按月納稅。由于“營改增”后現有造價模式必將改變，需要有關部門出臺與之配套的工程造價和計價體系，否則建筑行業投標報價將無章可循，招投標也將失去政策支持和法律依據。

五、總結

綜上，對于“營改增”之后建筑行業稅收管理策略的制定及新管理體系的研究，是我們要長期探索的問題。建筑行業應該抓住稅收政策改革帶來的機遇，加強各部門合作，并且通過選取合理的稅收政策、完善總分包差額扣除政策和改革納稅方法等方式，來應對稅收政策改革帶來的挑戰，讓建筑行業可以更加健康持續地發展。