新政府會計制度下的醫(yī)院成本核算變化及績效考核管理

■鄒勇飛

（井岡山大學附屬醫(yī)院）

引 言

在醫(yī)院財務管理工作中，成本核算與績效考核是影響醫(yī)院效益的關鍵環(huán)節(jié)，為保障財務工作的有效落實，醫(yī)院財務人員需遵循標準規(guī)范，明確新政府會計制度的內(nèi)涵，明確新政府會計制度的變化及其對財務工作的影響，創(chuàng)新成本核算與績效考核方式，在切實執(zhí)行新政府會計制度的同時，推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

1 新舊政府會計制度對比

新政府會計制度與舊政府會計制度間的差異體現(xiàn)在以下幾點（著重以新舊醫(yī)院會計制度進行對比說明）：

1.1 會計差異

會計核算與要素方面的變化。在醫(yī)院會計制度中，要求醫(yī)院在展開會計核算的過程中，除了要應用權責發(fā)生制，還需要遵守事業(yè)單位會計準則中包含的一般原則和制度要求；而在新政府會計制度中，僅要求醫(yī)院應用權責發(fā)生制，且對醫(yī)院會計要素進行了明確說明，包括資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費用以及負債。

會計科目方面的變化。在醫(yī)院會計制度中，要求醫(yī)院在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，參考現(xiàn)實情況自行規(guī)定會計科目；在新政府會計制度中，允許醫(yī)院在不影響會計處理、會計報告編制的基礎上，結合現(xiàn)實情況設定差異性（規(guī)則之外）的會計科目。

1.2 財務差異

第一，適用范圍方面的變化。在醫(yī)院會計制度中，適用范圍設定為綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等；而新政府會計制度中，適用范圍有所變化，且對于“中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院”的表述更為具體，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，且強調(diào)了不包含城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。同時，在新醫(yī)院會計制度中還表明，由事業(yè)單位、社會團體等舉辦的非營利性醫(yī)院也可以使用本制度展開會計管理工作。

第二，財務報告編制方面的變化。在醫(yī)院會計制度中，設定醫(yī)院財務報告包含醫(yī)院會計報表以及財務情況說明，其中，使用制度中的統(tǒng)一標準完成對外提供財務報告的編寫，醫(yī)院內(nèi)部報告格式或內(nèi)容可以由醫(yī)院自行設定；在新政府會計制度中，設定醫(yī)院財務報告為反映醫(yī)院在一段時間內(nèi)財務狀況以及某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等文件，設定其包含醫(yī)院會計報表、財務情況說明書以及會計報表附注。其中，在醫(yī)院會計報表中，必須要表示出資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、收入費用總表、財政補助收支情況表等；在財務情況說明書中，必須要表示出醫(yī)院業(yè)務展開情況、年度預算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用與負債管理情況、成本核算與控制情況、績效考核情況等；在會計報表附注中，必須要表示出醫(yī)院會計政策及其變更說明、會計估計及其變更的說明、重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況的說明、會計報表重要項目及其變化的情況說明等。

2 新政府會計制度下醫(yī)院成本核算建議

2.1 健全成本核算制度

在新政府會計制度中成本核算要求變化的基礎上，醫(yī)院需進行成本核算制度的調(diào)整，進一步完善成本核算制度的內(nèi)容，為預算會計與財務會計開展成本核算工作提供指導。以某醫(yī)院為例，其制定的成本核算制度涵蓋以下內(nèi)容：

（1）成本核算對象，在成本核算制度中將成本核算對象劃分為醫(yī)院總成本、科室成本及項目成本三類。在醫(yī)院總成本中，應核算醫(yī)院各個階段的成本，涵蓋業(yè)務活動的各個方面；在科室成本中，應核算各個科室的業(yè)務活動損耗；在項目成本中，應核算醫(yī)院具體項目的成本，包括手術項目、化驗項目或檢查項目等。

（2）成本核算流程，針對醫(yī)院不同種類成本設定不同核算流程。對于經(jīng)營活動成本，按照成本的開支部分，明確計入成本、計入專項支出、計入其他支出的費用，計入成本的費用應編制相應的費用分配表；對于輔助服務費，應根據(jù)服務對象和勞務量，編制相應的服務費用分配表；對于管理費用，將所有科室的管理費用與醫(yī)院的全院性費用歸集，在月末進行成本分攤處理。通過成本核算制度的優(yōu)化，保障醫(yī)院成本歸集與分配的合理性、合法性。

2.2 創(chuàng)新成本核算方式

在健全成本核算制度的基礎上，會計人員應創(chuàng)新成本核算方式，提高成本核算的信息化、精細化水平，為新政府會計制度的落實提供支持。就目前會計核算狀況而言，醫(yī)院的成本核算方式創(chuàng)新途徑如下：

醫(yī)院應將HIS系統(tǒng)與HRP系統(tǒng)連接，打造二者連接接口，優(yōu)化系統(tǒng)模塊的功能，實現(xiàn)兩個系統(tǒng)的信息共享，為會計人員進行成本核算提供便利。在系統(tǒng)信息共享的基礎上，會計人員可高效完成床日成本及門診診次人數(shù)的計算。同時，在全成本核算的基礎上，將成本核算工作細化至各個項目（手術項目、化驗項目、檢查項目等）與病種。在新政府會計制度下，病種核算是較為科學的成本核算對象，在醫(yī)院成本核算工作中前景廣闊。為實現(xiàn)病種核算，醫(yī)院應進一步完善DRGs支付方式，對患者疾病診斷進行標準化處理，根據(jù)病人的診療信息，對其進行歸因分析，進而將病人劃分為不同診斷組，制定相應支付定額標準，為病種核算提供條件。

3 新政府會計制度下績效考核管理措施

在醫(yī)院管理工作中，績效考核是激發(fā)職工工作熱情，發(fā)揮職工主觀能動性，提升醫(yī)院業(yè)務水平的關鍵，直接關系影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益。就此，在新政府會計制度下，醫(yī)院的各項財務管理工作更為規(guī)范，各個科室的成本責任劃分更為明晰，醫(yī)院可基于此完善績效考核管理工作，保障新政府會計制度的有效落實。細化來說，醫(yī)院在開展成本相關的績效考核管理時，可從以下三方面入手。

3.1 合理設置績效考核指標

績效考核指標是醫(yī)院開展績效考核管理的基礎，在設置績效考核指標時，應注意以下三點：

貼合管理目標。績效考核管理的目的在于評估各個科室對醫(yī)院的貢獻，管理人員需根據(jù)醫(yī)院的科室特點，明確各個科室的計提比例，使績效考核指標體系更為合理。以某醫(yī)院為例，管理者針對各個科室對醫(yī)院的貢獻，設計不同計提比例，如急診科計提比例設為15%；胃腸鏡室計提比例為20%；口腔科計提比例均設為10%。

實踐中，這些比例均由系統(tǒng)展開統(tǒng)一性把控，而出于對進一提升相關人員工作積極性的考量，還需要結合績效考核結果引入額外的獎懲。在此過程中，可以提取本科室盈利的5%或以上（結合實際情況調(diào)整）作為額外獎勵資金，按照科室內(nèi)不同人員的考核結果分配該獎金。針對一些考核未達標的科室或人員，應當予以適當懲罰，包括降低獎金分成、減少年終獎等。

3.2 具備可執(zhí)行性

績效指標是各個科室需達成的目標，如不具備可執(zhí)行性，會使績效考核流于形式。在新政府會計制度下，財務會計需遵循權責發(fā)生制進行會計核算，為其獲取指標數(shù)據(jù)提供幫助，加大了績效考核指標的計算難度，管理人員應結合科室、崗位特點，選擇有代表性的績效考核指標，減輕績效考核指標計算的壓力，提高工作效率。以某醫(yī)院為例，參照相關政策法規(guī)，進行績效考核指標的設置，并根據(jù)其對科室工作的影響，設定指標權重。如藥劑科的績效考核指標如下：藥品零差率銷售（權重為3%）、基本藥物和常用藥品占比（權重為3%）等；財務科的績效考核指標如下：藥品收入在醫(yī)療收入中的占比（權重為3%）、門診次均費用（權重為3%）及住院次均費用（權重為3%）等。

3.3 明確績效考核評價標準

在績效考核管理中，評價標準是管理人員評估各個科室績效考核指標達成程度的關鍵。在合理設計績效指標的基礎上，醫(yī)院需明確績效考核評價標準，為績效考核指標計算提供指導。以某縣級公立醫(yī)院為例，其制定的績效考核評價標準如下：

（1）對于藥品收入在醫(yī)療收入中的占比，評價標準為市內(nèi)同級縣同類醫(yī)院上年度平均值，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（2）對于衛(wèi)生材料收入在醫(yī)療收入中的占比，評價標準為≤7.8%，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（3）對于化驗收入在醫(yī)療收入中的占比，評價標準為≤5.6%，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（4）對于檢查收入在醫(yī)療收入中的占比，評價標準為≤15%，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（5）對于單病種付費病人在出院病人中的占比，評價標準為≥30%，如低于該標準值，每減少1%，扣除1分，直到扣完。

（6）對于門急診次均費用，評價標準為≤249元，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（7）對于住院次均費用，評價標準為≤7050元，且低于去年住院次均費用，如超過該標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

3.4 開發(fā)利用績效考核結果

在參照績效考核評價標準，獲得績效考核結果的基礎上，醫(yī)院應做好開發(fā)利用工作，明確各個科室在成本控制方面的不足，為科室后續(xù)工作改進提供指導。同時，醫(yī)院應結合績效考核結果，對各個科室進行排名，對排名靠前的科室提供獎勵，對排名靠后的科室進行懲罰，發(fā)揮績效考核管理的激勵作用。

例如，某醫(yī)院在績效考核管理中發(fā)現(xiàn)，口腔科的藥品收入在醫(yī)院收入中的占比較高，扣分較多，針對口腔科用藥，制定專門用藥目錄，約束科室醫(yī)生的用藥行為，降低藥品收入占比，提高醫(yī)藥診療服務質量。同時，在績效考核激勵中，對排放靠前的科室發(fā)放獎狀，提供不同數(shù)額的獎金，且在職位晉升時，優(yōu)先考慮排名靠前科室的職工；對排名靠后的科室，扣除不同數(shù)額的獎金，并全院通報批評。通過賞罰分明的激勵手段，加強績效考核指標對職工的約束力，規(guī)范職工的工作行為，使醫(yī)院更多科室的績效指標滿足醫(yī)院績效考核評價標準要求，提高績效考核管理水平。

結 論

綜上所述，新政府會計制度的適用范圍、會計科目、賬務處理、會計核算、財務報表及基建投資出現(xiàn)變化。成本核算的基礎、內(nèi)容及范圍隨之變化，醫(yī)院需健全成本核算制度，創(chuàng)新成本核算方式，加強成本管理。在績效考核管理方面，合理設置考核指標，明確考核標準，合理利用考核結果，發(fā)揮醫(yī)院職工潛力，建設一支不斷進步的工作隊伍。