營改增對國有企業稅務管理工作的影響探討

■張德馨

（湖南水發竹業科技有限公司）

1 營改增給國有企業稅務管理工作帶來的影響

營業稅主要是針對企業或個人經營所得征收的一種稅種，增值稅則是針對企業或個人經營所得利潤的一種稅，“營改增”這一政策的實施，使得增值稅代替營業稅對企業進行征稅，相比營業稅而言，增值稅的落地實施，消除了以往價內稅征收方式下的重復征稅問題，同時還使得企業可以形成增值稅抵扣鏈條，有了更多的納稅籌劃空間。據不完全統計，營改增的實施使得絕大多數國有企業的稅負有所下降或維持不變，只有極少數企業還存在稅負不降反升的現象。但除了有利影響外，營改增也給國有企業稅務管理工作帶來了挑戰。營業稅和增值稅作為兩個不同的稅種，其計算方式、課稅對象以及計稅依據等都不相同，從營業稅向增值稅的轉變，加大了企業稅金計算的難度，而且對于部分企業而言，其稅率有所升高，雖然在國家“減稅降費”的大政策環境下，國有企業享有諸多稅收優惠政策，但具體利用程度和企業納稅籌劃水平有直接關系，十分考驗國有企業對稅收政策的應用效率以及企業稅務團隊能力，多數國有企業就是因為這方面準備不足，而導致其實際稅負率并未達到預期[1]。綜上可見，營改增的落實推動了國有企業稅務管理工作的改革，但現階段，國有企業稅務管理體系還不滿足實際需求，存在較多稅務風險，國有企業還應以風險為導向，優化稅務管理體系。

2 營改增下國有企業稅務風險分析

國有企業面臨的稅務風險按照其給企業帶來的影響可以分為少繳稅風險和多繳稅風險兩類，其中少繳稅風險是指企業未按稅法規定繳足稅額，屬于“偷稅”、“漏稅”；多繳稅風險是指企業未充分利用優惠空間，比客觀預期多交了稅額，多承擔了稅負。對于國有企業而言，稅務風險的存在給企業帶來經濟或聲譽上的損失，而按照風險成因，國有企業稅務管理中存在的稅務風險主要有以下幾類：

2.1 稅收政策變動帶來的風險

我國稅制體制還不夠完善，國家所頒布的稅收政策受市場環境、經濟環境以及政策大環境等的影響較大，這也使得目前我國稅收政策都具有時效性，稅收政策變動也較為頻繁，而企業納稅籌劃、稅務管理工作又以稅收政策為主要依據，稅收政策的改革變動可能會使得部分國有企業出現“陣痛”，不能全面應對政策改革帶來的沖擊，出現稅收政策錯用、誤用或少用的風險，從而導致國有企業納稅籌劃方案不夠合法、不夠合理，面臨著補稅、繳納滯納金甚至承擔刑法責任的情況。

2.2 稅籌人員能力不足帶來的風險

了解稅收政策是企業納稅籌劃工作開展的基礎，而合理應用各項稅收政策的優惠是保證企業稅籌目標實現的重要前提。就目前來看，國有企業組織機構較為固化，部分企業還未有獨立的稅務管理部門，部分企業稅務籌劃人員專業性不強，認知和分析能力不足，企業對稅收政策的解讀和學習也不夠及時，稅務人員難以精確地從多種稅收政策中找到可以使得各個稅種籌劃效益達到最高的方案，一旦企業稅務籌劃人員主觀判斷失誤，極容易給企業帶來稅務風險。

2.3 和稅務機關政策解讀不一致帶來的風險

稅務機關的權威性，往往使得多數企業不愿意與其打交道，部分企業認為過多的溝通容易導致自身被監管，而二者之間涉稅信息的不對稱使得彼此經常出現意見上的沖突，上訴、打官司等現象并不罕見。稅法的修訂、完善通常要晚于經濟變動，即稅法具有滯后性，部分企業已經開展的新興經濟活動可能并沒有明確的法律制度規定，此時在這部分活動涉稅事務的合法性判斷上主要依賴于稅務機關的裁定，而受環境的影響，稅務機關單位人員在裁定、判斷時也難免夾雜主觀意識，從而使得稅務機關和企業對同一稅籌行為的認定結果并不一致，而一般情況，以稅務機關單位認定結果為準，二者之間的判斷差異就會導致企業出現納稅籌劃失敗的情況，加大企業稅務風險[2]。

3 營改增下國有企業稅務管理優化的策略

3.1 加強稅收政策分析，對可扣除項目做到心中有數

營改增下，國有企業首先應持續加強對稅收優惠政策的解讀和學習，組織全體人員學習稅務籌劃相關知識，明確稅務籌劃的重要性，以及稅務管理中，各部門、各崗位人員工作時存在的稅務風險點，加強人員稅務風險意識，促使企業稅務風險防控從被動救急轉向主動預防。同時，企業還要認識到和稅務機關溝通帶來的優勢，以及金稅三期下整體市場監管變嚴的局勢，主動邀請稅務機關單位人員來企業做講座，彼此就企業涉稅事項的管理、處置方式等進行交流，提前了解稅務機關的判定依據，并事前預防，對企業可抵扣的項目做到心中有數，從而保證企業納稅籌劃的合理以及合法性，降低稅務風險。

3.2 加強票證管理，增加“三流”的一致性

營改增后，企業節稅方式主要還依靠于增值稅抵扣鏈條，企業各項支出要想實現進項稅抵扣，則必須要保證支出費用可以取得合規的增值稅專用發票。為此，國有企業應針對票證管理問題采取相應的措施，梳理前期遺留發票問題，根據不同支出對其取得發票規格、內容填寫、取得時間等分別進行規定，規范票證管理規章，避免虛假發票、空白發票等帶來的發票認證失敗的可能性，保證稅額抵扣。比如某水務有限公司就曾在稅務團隊的帶領下，對其歷史遺留的電費發票不是本公司名稱等不合規情況進行梳理統計，每月電費約有16.5萬余元不能被抵扣，在要求整改后，每年挽回直接損失198萬，所得稅少交49.5萬。同時完善增值稅專用發票管理辦法，使得經營取得的電力增值稅專票進項約30萬元（稅率由 17% 變為 13% ）也能合理抵扣。由此可見，國有企業在稅務管理中必須要加強資金流、票據流和勞務流的統一，通過簽訂三方協議、提交具體委托協議等來約定付款方式等，以此來幫助企業有效規避稅務風險[3]。

3.3 優化企業稅務組織機構，構建專業稅務團隊

隨稅制環境的復雜化，自身擁有一支專業的稅務團隊更加有利于企業稅務管理工作的有效開展。國有企業需從組織結構出發，依據需求，設立稅務管理部門或小組，招募分析型稅務人才，以及加大對現有稅務人才的培養，提高內部稅務人員分析和管理方面的能力，提高綜合業務水平，構建一支專業的稅務人才隊伍，利用其專業知識、豐富的經驗來制定科學的納稅籌劃方案、有效指引稅務管理制度的落地，為企業稅務管理提供有力保障。

3.4 加快稅務管理信息化建設，實現稅務管理自動化

稅務管理離不開對企業經濟活動開展信息、市場信息等的整合和加工，在大數據環境下，企業稅務管理也要趨于信息化，為此國有企業也要從戰略層面制定稅務管理信息化建設方針，引入先進的稅務管理信息系統，推動業財一體化，為稅務管理人員提供全面的數據支持，并通過引入信息技術來提高數據處理和加工效率，優化稅務管理流程，將繁瑣可程序化的稅務工作全面流程化，解放稅務管理人員，推動其向分析、管理型稅務人才轉型，參與企業管理決策，從稅務籌劃角度對企業經營模式、重大交易方式等提出建議，更好地助力企業納稅籌劃。

3.5 健全稅務風險管控體系

國有企業應從事前預警、事中監管以及事后評估應用來開展全方位的稅務風險管控，確保稅務風險可以被及時、準確地識別，并快速解決。結合稅務風險發現、采取措施等解決流程，國有企業在健全稅務風險管控體系時可以從以下幾方面出發：第一，構建稅務風險預警系統。國有企業應在財務共享建設中，加入稅務風險預警系統的構建，在保證稅務風險預警系統可以實時獲取其他系統數據外，還應全面、持續地搜集外部市場信息，從企業對待稅務風險的態度、企業組織結構、企業財務狀況、制度的制定和執行以及外部市場和政策環境等來多維度來識別稅務風險，并由專業財務人員結合經驗等是設定稅務風險法制，以便及時預警，并督促管理人員改進，提前防控。第二，借助信息系統實時監控稅務風險。國有企業還需重視稅務風險識別、解決等工作，實施全面監管。為此，國有企業可以借助信息共享中心，對企業經營各活動產生的數據進行實時分析，并利用回歸分析等數理模型來全面審查各種資料和信息，分析稅務風險的關鍵影響因素、嚴重性、可能性以及影響程度等，同時實時追蹤稅務風險解決措施的應用效果，為管理者提供全面、有效的稅務風險監管報告。第三，做好風險管控效率評估和應用工作。國有企業通過對比風險管控預期目標和實際進展，可以評價出所采取的稅務風險防控手段是否合理、有效，并編制評價報告，將稅務風險及其防控等相關情況反饋給管理層。通過對稅務風險管控的評估和應用，能夠幫助企業及時了解到自身稅務風險管控的效益性，為管理者稅務風險管理決策提供參考。

4 結 語

營改增下，國有企業納稅籌劃有了新方向、新角度，通過對稅收政策的合理、合法操作，國有企業基本能實現稅負的降低，但實踐時，企業不可盲目自信，還需明確認識到營改增給企業稅務管理帶來的難題，以及潛藏的稅務風險，從人員思想、能力、制度等多角度出發，提升企業稅務管理效率，并提高企業納稅籌劃水準，幫助企業合理獲得最大節稅收益。