基于國家治理新動向的國有企業內部審計的實踐

馮家賢

(國網山西省綜合能源服務有限公司 山西 太原 030001)

一、引言

十八屆三中全會對全面深化改革作出了頂層設計，十四屆四中全會又作出了全面推進依法治國的重大決定。目前中國經濟正在呈現出“新常態”，經濟從高速增長轉為中高速增長，經濟結構不斷優化升級，增長動力從要素驅動、投資驅動轉為創新驅動，國家治理體系和治理能力也在不斷改進和提高。國家治理目標決定著審計的發展方向，國家治理模式決定著審計的制度形態。當前國家治理的新動向，不僅對國有企業(以下簡稱國企)的公司治理產生了深遠影響，也對其內部審計發展帶來了新的挑戰和要求。

審計是國家治理中一個內生的具有預防、揭示、防御功能的免疫系統。審計監督是國家治理法律體系的重要內容。內部審計作為國企監督評價機制與內部治理結構的重要組成部分，長期以來過于強調其在實現企業資源有效配置方面的作用，導致審計服務國家治理的能力并不突出，在推動國家反腐倡廉建設及黨的作風建設等方面還存在諸多不足。為了適應國家治理發展的新形勢、新動態、新要求，國企內部審計迫切需要順應國家治理的新要求，找準方向、把握規律、圍繞中心、創新發展，以推進國家治理現代化。本文以山西省電力公司(以下簡稱山西公司)內部審計的實踐為例，就國企內部審計在國家治理新動向下如何持續科學發展進行闡述。

二、國家治理新動向對國有企業內部審計的影響

主要體現在：(1)“全面治理”理念要求內部審計領域全面性。企業作為現代社會的細胞，應順應國家全面治理理念，廣泛開展全面審計，將審計范圍擴大到企業各個領域，使企業為國家治理目標實現發揮應有作用。(2)“高壓反腐”要求內部審計推進企業反腐機制建設。內部審計作為國企監督職能部門，理應在反腐倡廉戰役中走到第一線，充分履行自身“天職”，拓展和強化其廣度、寬度和力度，嚴查企業內部違法違規問題，監督和約束內部各種權力運行，推動企業制度化反腐敗機制的完善。(3)“依法治國”建設要求合法開展內部審計。依法治企是依法治國的重要內容。國企內部審計必須依法執行審計法規制度，不斷提升獨立性、權威性和服務性，加快構建系統、科學、完整的內部審計制度體系。(4)國家治理的高質效發展要求開展內部績效審計。國企發展應堅持把發展循環經濟作為節能降耗和保護環境的基本途徑。內部審計則需要全面推廣和實施績效審計，促進節約型企業的構建，切實推動企業的生態文明建設。(5)創新驅動戰略要求內部審計創新發展?？萍紕撔率翘岣呱鐣a力和綜合國力的戰略支撐。內部審計應具備創新思維，在審計理念、審計內容、審計方式方法等方面予以創新，提升內部審計的生命力和活力。

三、國家治理新動向下山西省電力公司內部審計的實踐

(一)以政策執行審計促進公司全面治理

山西公司審計部從促進公司全面治理角度出發，通過多種形式，開展了一系列政策執行審計。例如，通過審查公司各級單位對于《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》的執行情況，評價其領導人員的思想政治建設狀況；對于國家電價政策執行及重大電網項目建設等，開展全程跟蹤審計，確保國家政策措施的貫徹落實等。目前，公司的政策跟蹤審計長效機制正在逐步形成。而通過此類審計實踐，極大地拓寬了公司審計的領域，提高了審計的增值服務能力，促進了審計的可持續發展。

(二)強化審計整改，將依法治企向縱深推進

為了改變審計整改難以落到實處的狀況，山西公司以深入推進依法治企為導向，構建了審計整改的問題整改專業負責制、整改難度分類評價制、問題整改確認注銷制、問題整改責任追究制，并將整改情況納入企業負責人業績考核兌現，確保整改責任落實到位。其次，公司每年將整改臺賬更新，將以前年度尚未整改到位和新發現問題納入整改臺賬，分解落實，跟蹤督導，并利用紀檢組長同下級黨政主要負責人談話、同業對標、業績考核、定期通報等手段，推動問題整改。另外，借助公司系統業務培訓平臺，加大對領導干部和業務人員培訓力度，從典型案例入手，深入淺出，剖析問題根源、違規所在，從根源上避免問題發生。再者，針對近年各類檢查發現的問題，將不同程度存在的重大問題和“習慣性違章”行為列入“八嚴八禁”，嚴格管理、嚴明禁令，嚴加考核，嚴肅責任。

(三)實行責任追究到人，強化權力監督制約

首先，山西公司進一步深化貫徹落實中央關于加強和改進對主要領導干部監督的精神和工作要求，實行離任即審和離任必審，將“八嚴八禁”規定事項和屢查屢犯問題，列入重點審計內容，重點揭示，強化責任落實。其次，協同落實領導干部離任經濟責任交接，防止責任向前推，問題向后推，實現“任內全力整改遺留問題，任后不留新問題”的狀況。另外，徹底改變以往審計較多追責單位而較少追責個人的“習慣”，在開展各類項目中，對審計發現問題，不僅追究單位責任，而且循著資金、權力運行軌跡，將責任追究到人。

(四)探索開展績效審計，推動公司生態文明建設

績效審計的開展，需要審查經營活動中資源使用的合理性，實際成果與預期成果的對比，及投入資源與產出成果的對比等內容，審計過程相對復雜，因此在2013年之前山西公司對績效審計并未大規模開展。在高質效國家治理導向下，從2013年起，公司開始積極探索和全面推廣績效審計，不僅將績效審計嵌入到經濟責任審計、電網基建工程審計等傳統審計項目之中，還嘗試性開展專項績效審計。績效審計通過評價資金、資源、資產的有效利用，以及評價經濟效益、社會效益和環境效益，對公司提質增效、轉變發展方式及生態文明建設，起到了應有的促進作用。

(五)創新審計方式方法，開展信息化審計建設

信息化審計決定著審計的未來發展。在信息化日新月異的今天，山西公司近年來開展了一系列信息化建設活動，以推動審計技術手段和方法的現代化。例如：(1)加強審計門戶和綜合系統應用與考核，做好審計業務系統開發與上線銜接工作；充分利用ERP審計系統、財務管控系統、營銷監控系統等各類信息化資源，對公司經營管理過程進行實時監控，強化事前控制和事中控制。(2)開發了電網工程在線跟蹤審計體系及電力營銷在線審計體系，并應用于實踐之中。(3)深化ERP業務審計等作業系統的應用工作，為開展在線審計提供專業系統條件，及時發現經營風險。信息化審計的建設，極大地提升了公司審計的效率和水平。

(六)構建學習型審計組織，研究相關理論問題

隨著審計實踐的發展，內部審計的內容、范圍進一步拓展，內部審計的相關理論也在“與時俱進”，國內理論界針對內部審計定義、審計對象、審計目標、審計內容及審計職能等有了新的闡釋，但缺乏統一的理論認識和解釋，給公司的實踐工作帶來了不小的困擾。為此，公司審計部門在工作之余，也開展相關理論研究，運用研究成果來解決實際問題。公司學習型審計組織相關理論的研究，一定程度上為公司的審計實踐指明了方向。