OMO模式下連鎖教培機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)稅問(wèn)題

陳思嫻

(常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南 常德 411140)

一、引言

教育領(lǐng)域的OMO模式，是一種多場(chǎng)景融合、依靠科技進(jìn)行線上線下深度融合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、各取所長(zhǎng)的教學(xué)模式。2020年，疫情的到來(lái)加速了OMO模式在教育行業(yè)的概念普及、實(shí)踐和推廣，OMO模式是未來(lái)教育發(fā)展的趨勢(shì)。綜合研究OMO模式下連鎖教培機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)稅問(wèn)題，也是必然趨勢(shì)。

二、收入端典型財(cái)稅問(wèn)題

(一)贈(zèng)品/贈(zèng)課、試聽(tīng)課等增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售問(wèn)題

1.商業(yè)情景描述。為促進(jìn)課程銷售以及讓學(xué)員更準(zhǔn)確的了解課程內(nèi)容和定位等，教培機(jī)構(gòu)可能會(huì)以贈(zèng)品、贈(zèng)課、試聽(tīng)課等方式免費(fèi)為學(xué)員開(kāi)設(shè)部分課程，這種免費(fèi)的贈(zèng)品、贈(zèng)課、試聽(tīng)課等分為兩種情況。

2.稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)：①無(wú)需購(gòu)買課程即可獲得的試聽(tīng)課及贈(zèng)品、贈(zèng)課(如注冊(cè)免費(fèi)贈(zèng)禮)，需要關(guān)注兩點(diǎn)：第一，增值稅、企業(yè)所得稅方面，存在視同銷售處理的風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅方面，無(wú)需購(gòu)買課程即可獲得的試聽(tīng)課及贈(zèng)品、贈(zèng)課(如注冊(cè)免費(fèi)贈(zèng)禮)的行為符合視同銷售的第八點(diǎn)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售并計(jì)算應(yīng)交增值稅。第二，在企業(yè)所得稅方面，不確認(rèn)收入，但可以扣除成本。②與購(gòu)買課程捆綁的贈(zèng)課及贈(zèng)品。第一，在增值稅方面，視同銷售風(fēng)險(xiǎn)較低。在業(yè)務(wù)理解上可以理解為捆綁銷售，進(jìn)行成本分?jǐn)偂５诙谄髽I(yè)所得稅方面，需要按公允價(jià)值比例在購(gòu)買課程和贈(zèng)課之間進(jìn)行分?jǐn)偅謩e進(jìn)行核算。

(二)積分兌換的稅務(wù)處理

1.商業(yè)情景描述。教培機(jī)構(gòu)可能在消費(fèi)者購(gòu)買其產(chǎn)品、課程或在舉行促銷活動(dòng)時(shí)授予消費(fèi)者積分，積分可用于兌換該機(jī)構(gòu)的其它課程或商品。

2.稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)：①關(guān)注銷售額的處理。該情景可以理解為折扣銷售或者視同銷售的業(yè)務(wù)處理。②關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理。該情景如果不影響到銷售額，則積分兌換直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果該情景影響到銷售額，則積分兌換時(shí)直接抵扣遞延收益，將到期作廢的積分產(chǎn)生的遞延收益轉(zhuǎn)到期間損益。

(三)預(yù)收學(xué)費(fèi)收入確認(rèn)安排的稅務(wù)考量

1.商業(yè)情景描述。教培機(jī)構(gòu)可能預(yù)收若干學(xué)段或一段時(shí)期的學(xué)費(fèi)。

2.稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)：①關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅。因?yàn)轭A(yù)收學(xué)費(fèi)收入需要進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在差異，直接影響到增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算。②實(shí)操口徑。不同稅局對(duì)預(yù)收學(xué)費(fèi)時(shí)，是否全額進(jìn)行增值稅申報(bào)存在不同的口徑。③未開(kāi)票收入。對(duì)于預(yù)收學(xué)費(fèi)收入存在有些培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不開(kāi)發(fā)票，出現(xiàn)申報(bào)負(fù)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于臺(tái)賬管理有要求。

三、支出端典型財(cái)稅問(wèn)題

(一)教師課酬的支付安排和個(gè)人所得稅扣繳

1.商業(yè)情景描述。教培機(jī)構(gòu)目前對(duì)教師課酬的常見(jiàn)支付安排如下：①專職教師：直接與教培機(jī)構(gòu)簽訂勞動(dòng)合同并作為正式員工，由教培機(jī)構(gòu)直接向教師支付課酬。②兼職老師：教培機(jī)構(gòu)與平臺(tái)/中介機(jī)構(gòu)簽訂服務(wù)協(xié)議，平臺(tái)/中介機(jī)構(gòu)開(kāi)出服務(wù)費(fèi)發(fā)票。通過(guò)平臺(tái)/中介機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)委托代征個(gè)人所得稅。平臺(tái)/中介機(jī)構(gòu)與教師簽訂合作協(xié)議，并支付課酬。

2.稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)：①對(duì)于專職教師，教培機(jī)構(gòu)需為教師代扣代繳個(gè)人所得稅，并同時(shí)代繳社保和公積金管理成本較高，且稅負(fù)較重。優(yōu)點(diǎn)在于便于管理。②對(duì)于兼職老師，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和合同安排，需要避免平臺(tái)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)點(diǎn)在于個(gè)人所得稅核定征收，稅負(fù)較低

(二)外籍教師遠(yuǎn)程教學(xué)相關(guān)的稅務(wù)處理

1.商業(yè)情景描述。境內(nèi)教培機(jī)構(gòu)雇傭外籍教師通過(guò)遠(yuǎn)程教學(xué)(如網(wǎng)站，app等)為境內(nèi)學(xué)生提供培訓(xùn)服務(wù)，外籍教師本身不來(lái)華。教培機(jī)構(gòu)與外籍教師簽訂勞務(wù)合同并支付勞務(wù)費(fèi)用。

2.稅務(wù)關(guān)注點(diǎn)：①外籍教師有增值稅納稅義務(wù)，需視收入是否超過(guò)起征點(diǎn)。②直接支付給外籍教師的費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除存在實(shí)操困難。③教培機(jī)構(gòu)是否需為外籍教師代扣代繳個(gè)人所得稅，需視簽訂的合同為雇傭合同或勞務(wù)合同而定。③如采用境外教培機(jī)構(gòu)雇傭外籍教師，需考慮跨境關(guān)聯(lián)交易安排的合理性。

四、轉(zhuǎn)型“OMO模式”帶來(lái)的財(cái)稅新問(wèn)題

(一)線下連鎖教培機(jī)構(gòu)可能增加互聯(lián)網(wǎng)手段的推廣方式，從而為企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除帶來(lái)不確定性。

1.業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定。開(kāi)票方提供服務(wù)的手段和實(shí)質(zhì)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定尤為重要，并將決定支出是全額扣除還是限額扣除。例如：在流量平臺(tái)的固定位置投放宣傳動(dòng)畫；采用推薦引擎技術(shù)、數(shù)據(jù)算法等工具對(duì)流量平臺(tái)已有用戶的網(wǎng)絡(luò)行為(包括但不限于點(diǎn)擊、搜索、下載等)進(jìn)行合法的整理、分析、判斷；利用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析、智能匹配、信息優(yōu)化等。實(shí)際業(yè)務(wù)中通常是多種服務(wù)手段結(jié)合。雖有技術(shù)手段，但也很難完全排除推廣的目的，因此無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都較難做合理劃分。實(shí)操中還需要具體分析業(yè)務(wù)場(chǎng)景，甚至需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

2.如果從開(kāi)票方角度認(rèn)定其提供服務(wù)的實(shí)質(zhì)屬于信息技術(shù)服務(wù)，原則上，受票方應(yīng)在稅務(wù)認(rèn)定和處理上與開(kāi)票方保持一致。受票方購(gòu)買相關(guān)服務(wù)的目的，可能并不是直接的廣告目的，而是希望對(duì)用戶質(zhì)量進(jìn)行效果判斷、對(duì)后續(xù)營(yíng)銷方案進(jìn)行決策。

(二)線下連鎖教培機(jī)構(gòu)的收入端和成本端構(gòu)成可能發(fā)生變化，需重新評(píng)估企業(yè)的財(cái)稅指標(biāo)，盡早做出調(diào)整和優(yōu)化。評(píng)估增值稅稅負(fù)率的要點(diǎn)：①增值稅有兩種計(jì)稅方式：簡(jiǎn)易征收：按照應(yīng)稅收入的5%計(jì)算增值稅，稅負(fù)率為5%。一般計(jì)稅：按照(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)的方式計(jì)算增值稅，稅負(fù)率的高低取決于應(yīng)稅收入的適用稅率(比如6%、13%)以及采購(gòu)端進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)模。②當(dāng)線下教培機(jī)構(gòu)的收入以及成本、費(fèi)用構(gòu)成因業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)生改變時(shí)，需及時(shí)評(píng)估利潤(rùn)率、稅負(fù)率等可能發(fā)生的相應(yīng)變化，以盡早采取策略進(jìn)行優(yōu)化，提高現(xiàn)金流效率。

(三)加盟模式的線下連鎖教培機(jī)構(gòu)可能面臨分成結(jié)算方式的調(diào)整，并可能產(chǎn)生新的實(shí)操財(cái)稅痛點(diǎn)。

結(jié)算模式一：學(xué)生付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)分部(加盟機(jī)構(gòu))課程費(fèi)1000元，加盟機(jī)構(gòu)直接付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部400元加盟費(fèi)。會(huì)計(jì)處理情形為：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)分部確認(rèn)收入1000，確認(rèn)加盟費(fèi)支出400。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部確認(rèn)加盟費(fèi)收入400。稅務(wù)處理為：發(fā)票開(kāi)具可遵循常規(guī)的市場(chǎng)操作。加盟分部可能由總部和其他股東共同持股，由于分部留有更多的利潤(rùn)，需考量總部的財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否包括分部，特別是在總部有上市計(jì)劃時(shí)。

結(jié)算模式二：學(xué)生付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部課程費(fèi)1000元，利潤(rùn)分成600元給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)分部(加盟機(jī)構(gòu))。會(huì)計(jì)處理情形為：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部確認(rèn)收入1000，確認(rèn)利潤(rùn)分成支出400。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)分部確認(rèn)利潤(rùn)分成收入400。稅務(wù)處理為：總部需考量就支付的利潤(rùn)分成取得發(fā)票的安排，以解決增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題。分部和總部的增值稅計(jì)稅方式可能不同，由此造成總部的增值稅稅負(fù)率上升。因此實(shí)操中培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部很少采取上述會(huì)計(jì)處理。

結(jié)算模式三：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部直接賣教育產(chǎn)品給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)分部(加盟商)。會(huì)計(jì)處理情形：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部確認(rèn)收入400，確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)600。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)分部確認(rèn)利潤(rùn)分成收入600。稅務(wù)處理為：當(dāng)學(xué)生索要發(fā)票時(shí)，有可能造成總部的會(huì)計(jì)收入與增值稅開(kāi)票收入不一致，并帶來(lái)發(fā)票開(kāi)具不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)操上，可能出現(xiàn)總部和分部分別開(kāi)具發(fā)票的尷尬狀況。

五、結(jié)語(yǔ)

轉(zhuǎn)型“OMO模式”連鎖教培機(jī)構(gòu)將會(huì)帶來(lái)的新財(cái)稅問(wèn)題，可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，來(lái)進(jìn)一步改善。比如，轉(zhuǎn)型“OMO模式“后，原本線下門店分別雇傭授課老師、獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的架構(gòu)將可以優(yōu)化為總部集中雇傭和統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)的架構(gòu)，并為提升集團(tuán)整體稅務(wù)效率帶來(lái)機(jī)會(huì)。所以，轉(zhuǎn)型不僅是挑戰(zhàn)，也可能是機(jī)遇。