電子商務稅收征管問題探究

彭耀祖

(安徽大學 安徽 合肥 230601)

在互聯網和經濟的不斷發展的同時電子商務也在迅速發展，并在不斷完善趨于成熟。在電子商務發展初期，其作為新興的商業模式，當時的稅收征管體系難以適應此行業虛擬性、多區域性等特點，從而在稅收監管方面存在漏洞。《電子商務法》的實施意味著著重規范電子商務行業，需要不斷填補存在的征管漏洞，保障國家稅收收入。

一、電子商務現狀

(一)電子商務發展現狀。根據資料顯示，京東在2020年的618全球年中大促中累計下單的金額高達2692億元，創下新的紀錄。在此購物節期間，共有187個品牌下單金額突破億元大關。在平臺中消費者選擇的商品以食品飲料、母嬰、美妝護膚最多，由于今年疫情原因使得醫療保健、生鮮品類的增速最高、消費爆發力最強，極大的保障了民眾對居家生活或者復工需求的物品。據阿里巴巴的數據資料顯示，作為疫情以來最大的購物活動，2020年天貓的618購物活動累計下單金額達6982億，實現了新的紀錄。6月18日凌晨天貓活動開始的第一個小時，平臺的成交額同比增長100%。今年參加天貓618的品牌超10萬家，相比去年618翻番。天貓方面認為，天貓618早已不再是一次簡單的大促活動，而是數字商業基礎設施的創新試驗場。

(二)涉及電子商務的相關法律法規。除了現行的《稅收征管法》和《稅收征管法實施條例》外，僅有2019年1月1日開始實施的《電子商務法》中的部分條款。其中第十一條的內容是對電子商務經營者依法履行納稅義務和依法辦理稅務登記，如實進行納稅申報的規定。第二十八條的內容是對電子商務平臺經營者依照相關法律法規向稅務機關報送相關信息及特殊規定。從《電子商務法》涉及的內容可以了解到其中并未有特別的條款對行業所涉及的稅收征管部分進行確定化和明細化。

二、對電子商務進行稅收征管存在的問題

(一)缺少針對性的法律法規。由于電子商務行業存在隱蔽性、虛擬性、數字化等特點，目前的稅收征管體系難以適應。例如讓經營者及時報送會計賬簿、會計報表等資料，要求經營者具有較高的會計核算水平等規范均不太適用于對電子商務的稅收征管。雖然此前實施了《電子商務法》，但是它主要是對行業進行規范，保障平臺各主體的合法權益，目的是催化出優良的電子商務行為，保護市場秩序，增進電子商務延續健康發展。法規中涉及到對電子商務進行征稅管理的內容較少，僅僅明確了電子商務經營者的納稅義務，要求依照稅收征管理法的規定，向稅務部門報送平臺內經營者的身份信息和與納稅有關的信息，依法進行稅務登記。由于缺少針對性的法律法規，使得對電子商務行業的稅收管理無法可依，從而無法有效進行監管。

(二)無法有效進行以票控稅。由于消費者在網上平臺進行購物或者其他消費，其帶來的便利性往往會讓消費者忘記再去索要發票。電商行業產業鏈的完善讓客服行業成為平臺購物的重要部分，并且購物APP的完備，可以明確大家的購物信息，即使大家購買的物品不小心損壞并不需要拿著購物發票去與客服溝通，這讓大家遺忘了發票的作用。另一方面大家索要發票的意識淡薄或者說難以要到發票，據調查顯示，一般商家不主動提供發票的情況下，消費者也不會特地向商家索要發票。

(三)稅源分散，征稅成本高。由于電子商務具有虛擬性、跨區域性的特點，納稅義務人與納稅地點的確定需要稅務機關人員去認真核實，由于稅源的分散，若APP終端的經營者稅收遵從程度較低，同時平臺也未對經營者進行規范，宣傳納稅知識，需要稅務機關進行稅務管理，這就提高了征稅成本。

(四)征管人員缺乏相關知識。由于互聯網的迅速發展，稅務機關工作人員業務知識難以跟上發展，并且缺乏對新生事物主動積極學習的熱情，在使用稅收管理平臺時，難以熟練運用先進技術，缺乏分析應用能力。存在部分年齡偏大的稅務人員，思維定格在傳統的征管模式中。

三、電子商務稅收征管問題的對策

(一)建立完備的電子商務稅收征管法律體系。針對電子商務行業設立的相關稅收法律法規體系需要遵循明確、細化的原則，首先需要設計扣繳義務人，依據行業特點可以以平臺為扣繳義務人。在電商平臺進行的所有交易都應以平臺代為扣繳，這需要稅務機關向各平臺進行稅收普及，要求完善各平臺功能，將購物所涉及的稅收進行透明化，保證稅款足額、及時入庫。針對電子商務經營者可規定其納稅期限，已經選擇一年內不得隨意改變。當經營者的納稅期限有了明確的約定會適當的減少征稅成本。由于入駐平臺的商家遍及全國各地，甚至有海外的商家，如果由各商家自行在住所所在地進行稅務登記則需要各地的稅務機關進行管理，不利于高效的進行稅收征管，再者經營者的收入來自各地，可能會產生稅收管轄矛盾這一問題。那么針對這些問題，可嘗試由電商平臺代為進行稅務登記，那么只需要平臺所在地的稅務機關進行管理，則稅務機關可以節省大量人力等資源，節省的資源可用于處理電子商務行業的其他納稅問題。平臺的每家店鋪有且只能掛靠一個交易結算賬戶，與此同時嚴格要求平臺及經營者完善會計憑證、賬簿及報表等信息，方便稅務機關征稅時進行監管，了解納稅人的資金動向。

(二)強化電子發票的管理。強化電子發票的管理首先要加強消費者索要發票和商家主動提供發票的意識，對于消費者積極主動索要票的意識的提高，需要稅務機關加強宣傳，讓消費者了解發票對于稅款足額入庫的作用和消費者作為稅收負擔人所負擔的稅收對于國家公共基礎設施建設的作用，強化稅收取之于民，用之于民的理念。對于電商平臺的商家主動去提供發票的意愿，需要稅務機關與工商管理部門、電商平臺等進行信息共享，共同開發電子發票管理系統，以技術支持電商發票的開具。

(三)建立具有專業化的稅收征管隊伍。建立專業化的稅收征管隊伍旨在適應電子商務行業，我們稅務機關也應該擁有一批年輕、具有豐富專業知識的稅收征管人員，可酌情成立電子商務征管科。加強隊伍人員的稅法知識、給予培訓計算機及網絡知識，幫助熟練掌握大數據分析能力，加強人員的溝通和處理問題的能力。

(四)對電子商務經營者加強監管。稅務機關專業人員可與平臺進行信息共享，及時了解經營者開設的結算賬戶的資金動態，檢查資金流向。若發現好幾個店鋪的資金都流入同一個經營者的結算賬戶中，如判斷為非正常流動，進一步了解原因，及時監管，保證國家稅收收入。

總之，在電子商務突飛猛進的今天，消費者需要適應新的商業模式，在電子商務這一商業模式促進經濟發展的同時，國家必須以完備的法律法規體系進行規范，特別是在電子商務稅收征管方面，要加快建立完備的電子商務稅收征管法律體系，有法可依，營造良好的經濟環境。稅務機關勇于創新，以現代技術為依托提高稅收管理水平，為社會主義經濟建設保駕護航。