旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍的財稅處理

李明泰

為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決策部署，推進(jìn)增值稅實質(zhì)性減稅，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱財稅39號公告）第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。為了讓廣大納稅人和稅務(wù)人員盡快熟悉和掌握將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費政策,筆者通過下面一個一般納稅人2019年4月發(fā)生的幾項業(yè)務(wù)的實例,詳細(xì)解讀納稅人購進(jìn)旅客運輸服務(wù)，如何正確計算應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅以及會計處理。

一、基本案例

某大型鴻達(dá)制造有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍是汽車生產(chǎn)和銷售，2019年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）公司管理人員出差取得注明旅客身份信息的航空運輸增值稅電子普通發(fā)票63張，發(fā)票上注明的票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金合計是152460元，稅額合計是11444.03元；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單200張，票價合計是400000.00元，燃油附加費合計是40000.00元，民航發(fā)展基金合計是30000.00元。

（2）公司銷售人員出差取得注明旅客身份信息的鐵路車票411張，車票上注明的金額合計是620000.00元。

（3）公司銷售人員出差取得注明旅客身份信息的公路客車票335張，車票上注明的金額合計是310000.00元。

要求：

1.做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（3）的會計分錄。

2.計算鴻達(dá)公司2019年4月份旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額（假設(shè)不考慮其它因素，機票、車票金額合計數(shù)是該公司4月份所有出差人員的機票、車票支出金額）。

3.旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費政策在執(zhí)行過程中，需要注意的問題有哪些？

二、案例解析

1.要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額。本案例既考核了旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費政策，又考核了會計基本功。

業(yè)務(wù)（1）：財稅39號公告第六條的規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。業(yè)務(wù)（1）航空旅客運輸進(jìn)項稅額=電子普通發(fā)票上注明的稅額11444.03元+（票價400000+燃油附加費40000）÷（1＋9%）×9%=11444.03+36330.27=47774.3（元）。

會計分錄為：

借：管理費用 586129.73

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）47774.3

貸：現(xiàn)金或銀行存款 633904.03業(yè)務(wù)（2）：納稅人取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。業(yè)務(wù)（2）鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額 620000÷（1+9%）×9%=51192.66（元）。

會計分錄為：

借：銷售費用 568807.34

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51192.66

貸：現(xiàn)金或銀行存款 620000業(yè)務(wù)（3）：其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。業(yè)務(wù)（3）公路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額310000÷（1+3%）×3%=9029.12（元）。

會計分錄為：

借：銷售費用 300970.88

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9029.12

貸：現(xiàn)金或銀行存款 310000鴻達(dá)公司2019年4月份旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額合計是業(yè)務(wù)（1）47774.3+業(yè)務(wù)（2）51192.66+業(yè)務(wù)（3）9029.12=107996.08（元）。如果2019年4月份銷項稅額大于進(jìn)項稅額，該公司就可以多抵扣進(jìn)項稅額107996.08元，少繳納增值稅107996.08元；如果2019年4月份銷項稅額小于進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額107996.08元可以作為期末留抵，在5月份抵扣，這就是將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費政策給企業(yè)帶來紅利。

3.將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費政策在執(zhí)行過程中，需要注意的問題有以下幾點：

第一、只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣的問題。

第二、除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進(jìn)項稅，納稅人手寫無效。

第三，航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。

第四、除扣稅憑證和進(jìn)項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運輸?shù)倪M(jìn)項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

第五、與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。