年終關(guān)賬時要關(guān)注的涉稅事項

顧學(xué)鋒

年終關(guān)賬時需要關(guān)注的涉稅事項有哪些？如何更好地避免涉稅風(fēng)險？這些都是每一個企業(yè)財務(wù)人員當(dāng)前迫切需要了解、關(guān)心的問題之一。

一、關(guān)注應(yīng)稅銷售收入是否足額計算

企業(yè)年終關(guān)賬前，財務(wù)人員一方面要核實(shí)是否存在會計未確認(rèn)收入，而稅法應(yīng)確認(rèn)收入的事項。例如企業(yè)將產(chǎn)品用于對外捐贈、制作發(fā)布產(chǎn)品宣傳廣告，或作為福利發(fā)放給職工等行為，在稅法上都要視同銷售行為，匯算清繳時需要確認(rèn)相關(guān)的收入和成本。這些雖是基本常識問題，但被疏忽、被遺忘的現(xiàn)象時有發(fā)生，值得引起足夠的重視。

另一方面，要核實(shí)銷售收入是否存在沒有確認(rèn)的情況。如產(chǎn)品已售出，對方并未索要發(fā)票等，也需要確認(rèn)收入。不能存有僥幸心理。如果企業(yè)存在無票收入未入賬，這不但會導(dǎo)致少交增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅，而且會少繳企業(yè)所得稅稅款，涉稅風(fēng)險驟然增加，因此要對已作為銷售收入的事項，按稅法的規(guī)定進(jìn)行核實(shí)并調(diào)賬。

二、檢查當(dāng)年應(yīng)交稅費(fèi)是否足額繳納

年終時，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)年的各項稅費(fèi)做一個總的分析，核查增值稅繳納情況，核實(shí)附加稅的繳納情況。檢查要繳納的其他稅種，如印花稅，賬簿也應(yīng)該貼花，有沒有貼。稅款有沒有足額繳納。如果未及時足額繳納會存在稅收風(fēng)險。

財務(wù)人員還應(yīng)再計算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，然后與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查選案中，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中進(jìn)行選擇，所以企業(yè)要在年終總體計算一下企業(yè)的稅負(fù)情況。如果異常，請及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。

三、關(guān)注成本、費(fèi)用中的扣除憑證是否合法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)的成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本費(fèi)用有效憑證。因此，企業(yè)在匯算清繳前，一定要取得合法有效的憑證，如果沒有取得，就會涉及到企業(yè)所得稅調(diào)整問題。

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支，所以企業(yè)要對成本費(fèi)用中的扣除憑證進(jìn)行核實(shí)。

四、已發(fā)生的成本費(fèi)用盡量避免跨年列支

根據(jù)稅法稅前扣除的配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除，除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費(fèi)用要在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此，企業(yè)在年終關(guān)賬前，應(yīng)核查是否存在當(dāng)年度費(fèi)用尚未入賬的情況，尤其是尚未傳遞到財務(wù)的在途單據(jù)。企業(yè)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬。特別是對一些可能跨年發(fā)生的成本、費(fèi)用，應(yīng)督促相關(guān)管理部門做好收尾工作，有效的防止企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏和跨年度費(fèi)用入賬的情況。

五、關(guān)注不得扣除項目及有扣除限額的項目

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。因此，企業(yè)在關(guān)賬前需要關(guān)注有沒有發(fā)生上述支出，發(fā)生了匯算清繳時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但企業(yè)發(fā)生的銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此是可以稅前扣除的。

企業(yè)發(fā)生的超過國家規(guī)定扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的項目費(fèi)用，也要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如企業(yè)發(fā)生超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰、15%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；超過工資薪金總額14%、2%、8%的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，都要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

注意稅法另有的特別規(guī)定：一是企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，在稅前扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2017］41號）規(guī)定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除。二是軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

需要提醒注意的是，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，表面上看是有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的，但實(shí)際上采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。所以，除化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過全年銷售（營業(yè)）收入30%的部分準(zhǔn)予稅前扣除的規(guī)定，暫執(zhí)行到明年12月31日外，其余超過部分，都是準(zhǔn)予在以后無限個納稅納稅年度內(nèi)扣除。

關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

因此，企業(yè)在關(guān)賬時，對上述費(fèi)用，在財務(wù)上按會計制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，必須按稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

六、關(guān)注企業(yè)是否符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的三個條件指標(biāo)的企業(yè)。

對述文件規(guī)定，企業(yè)年終關(guān)賬時，對照小微企業(yè)三個條件指標(biāo)，如符合的，要充分享受這一稅收優(yōu)惠。

七、關(guān)注企業(yè)往來款項收支情況

會計關(guān)賬前，對本年的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來賬項余額，應(yīng)與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是常年往來交易額比較大的賬項，對科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。是否存在長期應(yīng)付款項，尤其關(guān)注本年沒有發(fā)生額的。如果存在應(yīng)付不付款項，對于不再支付的應(yīng)付賬款，可以轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。是否存在應(yīng)收賬款收不回來的情況，如果存在，對于無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確定為壞賬。是否存在與其他企業(yè)的無息借款。是否存在股東對企業(yè)的欠款年末尚未歸還。如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，超過一年，應(yīng)及時進(jìn)行處理，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

《個人所得稅法》規(guī)定，為加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。財稅［2003］158號明確規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，如有上述情況發(fā)生，也應(yīng)作納稅調(diào)整。

八、關(guān)注會計報表的稅務(wù)分析

通常一個企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，會通過財務(wù)報告的會計信息反映出來。在網(wǎng)絡(luò)時代的大背景下，稅務(wù)稽查的穿透性將會更強(qiáng)大。通過對企業(yè)提供的會計報表進(jìn)行分析，會計報表的數(shù)據(jù)可能會隱藏稅收的風(fēng)險。

建議企業(yè)財務(wù)人員對根據(jù)賬目編制的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表作一個詳細(xì)的分析報告，如計算應(yīng)收賬款占收入比例、應(yīng)付賬款占庫存的比例、應(yīng)付賬款占主營業(yè)務(wù)成本的比例，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用各占收入的比例，這些比例是否過高，與同行業(yè)做一個比較。不合理的會計比率和不合理的利潤及費(fèi)用，要進(jìn)行實(shí)是求是地進(jìn)行調(diào)整。