提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策研究

張梅娟

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

目前社會(huì)上一些單位披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已經(jīng)成為較突出的問(wèn)題。大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素核算存在偏差，如虛列資產(chǎn)、所有者權(quán)益不實(shí)、損益不實(shí)等，一些企業(yè)明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實(shí)、不合規(guī)范、賬賬、賬實(shí)不符等問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)管理明顯松懈，缺乏有效的內(nèi)部控制制度。這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果。假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。

二、案例分析---萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假分析

（一）萬(wàn)福生科造假事件回顧

萬(wàn)福生科，全稱萬(wàn)福生科農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司，股票代碼300268。公司成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年9月萬(wàn)福生科以每股25元的發(fā)行價(jià)成功登陸深圳創(chuàng)業(yè)板，共募集4.25億元，號(hào)稱“稻米精深加工第一股”。然而短短不到一年時(shí)間，2012年8月，湖南證監(jiān)局對(duì)萬(wàn)福生科的例行檢查，督導(dǎo)小組竟然發(fā)現(xiàn)兩套賬本，稅務(wù)賬、銀行賬以及一套公司管理層查閱的實(shí)際收支的業(yè)務(wù)往來(lái)賬，萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假問(wèn)題由此浮現(xiàn)。萬(wàn)福生科成為首例創(chuàng)業(yè)板公司涉嫌欺詐發(fā)行股票的案件。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，萬(wàn)福生科在首發(fā)上市過(guò)程中，存在虛增原材料、虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)等行為，涉嫌欺詐發(fā)行股票，上市前2008 -2010年分別累計(jì)虛增銷售收入約46 000萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約11 298萬(wàn)元。同時(shí)，萬(wàn)福生科在2011、2012年年報(bào)涉嫌虛假記載;2012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元、虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元。造假手法隱蔽，資金鏈條長(zhǎng)，調(diào)查對(duì)象涉及數(shù)十個(gè)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)。

（二）造假原因分析

1.公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理龔永福和董事楊榮華（此二人為夫妻）分別持有公司29.99%的股份，合計(jì)高達(dá)59.98%，而其他控股股東持股比例均在5%以下。在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司的實(shí)際控制人為龔永福和楊榮華夫婦，基本上是龔永福一個(gè)人說(shuō)了算。龔永福認(rèn)為，像他們那樣的企業(yè)還是土辦法更管用，搞不了現(xiàn)代企業(yè)制度那套東西。

2.內(nèi)部控制失效

在股權(quán)過(guò)于集中的情況下，就會(huì)造成大股東凌駕于內(nèi)部控制之上，從而使得整個(gè)內(nèi)部控制框架流于形式，形同虛設(shè)。萬(wàn)福生科造假是集系統(tǒng)化、隱蔽性、獨(dú)立性為一體的，遍及進(jìn)、存、產(chǎn)、銷各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，參與造假的人員很多。如果公司有一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制并能有效地得到執(zhí)行，是能夠防止會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生的。

3.中介機(jī)構(gòu)失職

公司IPO過(guò)程中要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)和證監(jiān)會(huì)三道關(guān)卡的審核，才能最終上市。然而在萬(wàn)福生科IPO過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)水平的限制，未能有效地履行對(duì)萬(wàn)福生科上市的審計(jì)、監(jiān)督職能，造成了這一財(cái)務(wù)丑聞的發(fā)生。

4.會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失

在造假過(guò)程中，由萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)總監(jiān)總體策劃、統(tǒng)一分配任務(wù)，過(guò)程就像流水線，每個(gè)參與人員只需完成各自的部分，然后移交給下個(gè)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)的人，等全部流水線結(jié)束后，整套假賬也順理成章地誕生了。整個(gè)過(guò)程中，沒(méi)有一位財(cái)務(wù)人員挺身而出，堅(jiān)守職業(yè)道德操守，而是隨波逐流，在管理層的指示下進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

5.巨大的利益誘惑

上市對(duì)很多公司來(lái)說(shuō)，是“麻雀變鳳凰”的過(guò)程。萬(wàn)福生科上市成功后，公開(kāi)募集資金總額高達(dá)42500萬(wàn)元。通過(guò)上市，企業(yè)知名度和社會(huì)認(rèn)可度大幅提高，更容易獲得客戶的信任。企業(yè)家個(gè)人也會(huì)身價(jià)倍增，獲得社會(huì)大眾的認(rèn)可和尊敬。在如此巨大的利益誘惑下，而相比較而言，公司所受到的處罰使得公司管理層不惜鋌而走險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)，以達(dá)到監(jiān)管要求并成功上市。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施建議

（一）加強(qiáng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度

首先，要明確單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)責(zé)任的第一責(zé)任人，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)法中也對(duì)此做出了規(guī)定。這樣可以避免發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)，會(huì)計(jì)人員因?yàn)槁毼粫x升、工資待遇等切身利益受到牽制，不得不順從單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿，而單位負(fù)責(zé)人以不懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)為由推脫責(zé)任，導(dǎo)致無(wú)人對(duì)違規(guī)違法事件負(fù)責(zé)。其次，要加大處罰力度。細(xì)化相關(guān)法律條款，將違規(guī)行為、處罰金額等細(xì)化;明確模糊條款，將“情節(jié)嚴(yán)重”等字眼明確為具體的舞弊金額;加重處罰力度，只有處罰的力度足夠大，企業(yè)發(fā)生舞弊預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)期的利益，且舞弊的風(fēng)險(xiǎn)很大，被懲處的幾率很大，有不軌之心的企業(yè)才可能在法律的震懾力之下，遵紀(jì)守法，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。最后，要加強(qiáng)執(zhí)行力度。不管多么完善的法律法規(guī)，如果不能得到有效地執(zhí)行，也就只等于一紙空文。因此，要加大財(cái)政、稅收、工商等政府職能部門和銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門依法監(jiān)督檢查的力度，對(duì)于查出的違法違紀(jì)案件決不手軟，依法處置，提高管理的質(zhì)量。

（二）上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

首先，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)證書的管理工作，相關(guān)部門必須嚴(yán)格把控報(bào)名、考試、資格審查以及證書領(lǐng)取的各個(gè)環(huán)節(jié)，逐步限制非財(cái)經(jīng)相關(guān)專業(yè)報(bào)名，適當(dāng)提高考核難度，控制考試通過(guò)率，以此來(lái)保證取得會(huì)計(jì)資格證的人員在業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德上都符合要求，也都能夠勝任財(cái)務(wù)工作。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作。雖然會(huì)計(jì)法中對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育有相關(guān)的規(guī)定，比如接受繼續(xù)教育的最低時(shí)長(zhǎng)和學(xué)習(xí)形式，但在具體實(shí)踐中卻流于形式，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育應(yīng)將會(huì)計(jì)理論知識(shí)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，確保會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)判斷力與時(shí)俱進(jìn)，特別是越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以來(lái)，應(yīng)增強(qiáng)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件操作方面的培訓(xùn)。上市公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工實(shí)行思想道德培訓(xùn)，強(qiáng)化其道德意識(shí)及法律意識(shí)，以培養(yǎng)員工認(rèn)真敬業(yè)的態(tài)度，對(duì)于思想不端正、道德敗壞的員工應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決淘汰，以免造成更嚴(yán)重的危害。通過(guò)提高企業(yè)員工的思想道德水平，以減少會(huì)計(jì)信息失真的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以公司企業(yè)為主要形成，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，其主要內(nèi)容包括：企業(yè)法人制度、企業(yè)自負(fù)盈虧制度、出資者有限責(zé)任制度、科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度是提升上市公司質(zhì)量的關(guān)鍵。科學(xué)的決策機(jī)制可以為企業(yè)制定正確的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方案，有學(xué)者研究表明，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立公司治理結(jié)構(gòu)、完善公司治理機(jī)制可以不斷提高公司績(jī)效。建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和我國(guó)國(guó)情的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度。建立公司法人治理結(jié)構(gòu)，處理好與股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。上市公司管理層要更新管理上舊的思想觀念，確立以市場(chǎng)為依托的現(xiàn)代化管理觀念。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在于企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其必須將自身的利益與企業(yè)利益區(qū)分開(kāi)來(lái)，以充分發(fā)揮其職能，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部管理和監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先必須建立良好的會(huì)計(jì)控制環(huán)境。上市公司的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須從思想上重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，提高法律法規(guī)認(rèn)識(shí)，同時(shí)建立起相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)文化，然后在企業(yè)內(nèi)部推廣實(shí)施。其次，建立及時(shí)有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，例如預(yù)算控制、職責(zé)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等，通過(guò)不同控制系統(tǒng)的相互配合與互補(bǔ)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制。再次，建立健全內(nèi)部稽查制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度與系統(tǒng)能夠順利實(shí)施，必須對(duì)控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，從而保證能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制環(huán)節(jié)中的隱患，并加以改進(jìn)與修正。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）