淺議我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)支出的問(wèn)題及對(duì)策

近年來(lái)，研究開(kāi)發(fā)支出越來(lái)越得到企業(yè)的重視，在企業(yè)的支出占比越來(lái)越大，源于世界經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)是技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)投入，企業(yè)就沒(méi)有發(fā)展后勁，就沒(méi)有可持續(xù)發(fā)展能力。近年來(lái)，國(guó)家鼓勵(lì)加大研發(fā)投入，與之配套的會(huì)計(jì)核算規(guī)則、稅收法規(guī)也在同步完善和調(diào)整。

一、我國(guó)研發(fā)支出確認(rèn)計(jì)量的歷史演變

（一）2001年版的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則以費(fèi)用化為主導(dǎo)

該準(zhǔn)則遵循了穩(wěn)健性原則，但違背了配比原則和重要性原則，導(dǎo)致企業(yè)的價(jià)值被低估，影響企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性和可比性，企業(yè)研發(fā)投入的積極性很低。當(dāng)企業(yè)加大研發(fā)投入時(shí)，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果明顯下降。當(dāng)企業(yè)不投入研發(fā)資金時(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力、沒(méi)有發(fā)展后勁。

（二）2006年版的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則提出有條件的資本化

修訂后的準(zhǔn)則，最大的變化是將研究階段和開(kāi)發(fā)階段分開(kāi)，以結(jié)果為導(dǎo)向，能有成果形成就資本化，沒(méi)有結(jié)果形成就費(fèi)用化。即研究階段發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合規(guī)定的條件時(shí)，予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則，為企業(yè)研發(fā)投入開(kāi)辟了列支渠道，為企業(yè)加大研發(fā)投入創(chuàng)造了條件，尤其是國(guó)有企業(yè)、上市公司、高新技術(shù)企業(yè)，由于存在經(jīng)營(yíng)指標(biāo)壓力，原有的準(zhǔn)則讓企業(yè)心有余力不足。

（三）配套的稅收法規(guī)激勵(lì)企業(yè)加大投入

隨著法制化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)所得稅法正式出臺(tái)，涉及研發(fā)支出的政策規(guī)定更是得到了國(guó)家的重視。近年來(lái)陸續(xù)出臺(tái)了一系列文件，從適用單位、范圍的擴(kuò)展，從行政審批制到備案制，從加計(jì)扣除50%到75%，國(guó)家政策一再傾斜，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的重視程度。

二、現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

（一）研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定

按照規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足創(chuàng)新性、價(jià)值性、符合規(guī)定目錄。企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不需要先進(jìn)行“項(xiàng)目鑒定”，由稅務(wù)機(jī)關(guān)把“有異議”的項(xiàng)目“轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)”。實(shí)際工作中，企業(yè)是否發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出，其實(shí)很難判斷。其主要原因一是稅務(wù)人員大多數(shù)只懂得稅收法規(guī)，他們不是研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的專(zhuān)家；二是各種類(lèi)型的企業(yè)、各種各樣的研發(fā)支出，即便是專(zhuān)業(yè)人士，也只是某一個(gè)領(lǐng)域的，不是萬(wàn)能的；第三，稅務(wù)本身的工作繁重，稅務(wù)工作人員基本上無(wú)能為力、無(wú)暇顧及。

（二）研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集、把控

實(shí)際工作中，研發(fā)支出很難準(zhǔn)確歸集。原因是：企業(yè)的研發(fā)支出很難界定，有的情況是企業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)同步實(shí)施，是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常支出，還是屬于項(xiàng)目的研發(fā)支出，很難分清，或者劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。有的情況是企業(yè)研發(fā)支出沒(méi)有預(yù)算，或者研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)工前，項(xiàng)目可研、項(xiàng)目預(yù)算都是虛設(shè)，等到項(xiàng)目實(shí)施完成，才補(bǔ)齊相關(guān)資料，只是為做研發(fā)支出而做。有的情況是項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，還沒(méi)有補(bǔ)齊相關(guān)的項(xiàng)目資料，財(cái)務(wù)資料就更遲了，費(fèi)用歸集更是難上加難。

（三）委托研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性難以核實(shí)

對(duì)委托給其他單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，委托方可以直接按照委托研發(fā)支出的百分之八十加計(jì)扣除，受托方只需要提供費(fèi)用支出明細(xì)。該規(guī)定對(duì)委托企業(yè)加計(jì)扣除來(lái)說(shuō)，操作變得簡(jiǎn)單直接。但是，現(xiàn)實(shí)工作中，有的企業(yè)通過(guò)委托外部研發(fā)支出，實(shí)現(xiàn)了支出轉(zhuǎn)移、套取資金。檢查中，我們注意到，有的受托方基本沒(méi)有投入，有的投入占收入的30%以下，導(dǎo)致委托方的資金變相轉(zhuǎn)移或挪作他用。

（四）加計(jì)扣除成了一些企業(yè)變通后偷逃稅款的工具

現(xiàn)實(shí)工作中，研究與開(kāi)發(fā)階段的劃分、資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也涉及到非常復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)技術(shù)性問(wèn)題很難準(zhǔn)確把握，研發(fā)工作在業(yè)務(wù)層面、技術(shù)層面、管理層面的銜接，很難直接對(duì)應(yīng)資本化和費(fèi)用化的劃分。2006年版的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則可能成為企業(yè)利潤(rùn)調(diào)整的空間。

（五）研發(fā)支出資本化確認(rèn)難度大

企業(yè)研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)，也成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。有的高新技術(shù)企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)公司、人工智能公司等，為了實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的平衡，將研發(fā)支出盡可能的資本化，等到有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，人為的調(diào)整列入成本費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表上反映的資產(chǎn)不實(shí)。

三、研發(fā)支出改進(jìn)對(duì)策

（一）合理劃分費(fèi)用開(kāi)支，明確是否屬于研究與開(kāi)發(fā)支出

研發(fā)支出首先需要確定項(xiàng)目，只有屬于科技部門(mén)認(rèn)可的項(xiàng)目才屬于研發(fā)項(xiàng)目。科技部門(mén)應(yīng)明確項(xiàng)目的類(lèi)別和范圍，企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)按照規(guī)定在科技部門(mén)備案，否則不能稅前加計(jì)扣除，防止企業(yè)人為的編造項(xiàng)目，杜絕非誠(chéng)信。屬于研究開(kāi)發(fā)支出的，企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，至少在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了前，對(duì)研究開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行逐項(xiàng)梳理，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，將研發(fā)支出在資本化和費(fèi)用化之間嚴(yán)格劃分，并按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理、列報(bào)和披露，滿(mǎn)足信息使用人的需求。

（二）實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算管理，規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出資本化

規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出資本化，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段支出的資本化條件的規(guī)定，杜絕企業(yè)人為調(diào)整項(xiàng)目支出，粉飾報(bào)表。從形式上要求企業(yè)要按照科技部門(mén)的規(guī)定，完善相關(guān)報(bào)備手續(xù)，至少應(yīng)該具有研發(fā)項(xiàng)目的資金計(jì)劃，包括自有和外籌的；應(yīng)該具有項(xiàng)目調(diào)研報(bào)告、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性分析等資料，以滿(mǎn)足該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有市場(chǎng)，能創(chuàng)效；開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)該有合適的列賬依據(jù)，且與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程以及資金籌集相匹配。

（三）加大第三方對(duì)研發(fā)開(kāi)支的審核力度

隨著研發(fā)項(xiàng)目的增加，研發(fā)費(fèi)用的投入加大，引進(jìn)第三方對(duì)項(xiàng)目開(kāi)支情況進(jìn)行審計(jì)，不只是要提供一個(gè)報(bào)告，還要能有效的督促項(xiàng)目運(yùn)行的合規(guī)、合法化，滿(mǎn)足項(xiàng)目驗(yàn)收；另一方面，加大研發(fā)費(fèi)用支出的審計(jì)，符合稅務(wù)部門(mén)加計(jì)扣除審核的需求。尤其是，對(duì)于外委項(xiàng)目，要由委托方委托，經(jīng)過(guò)獨(dú)立的第三方進(jìn)行審核，確認(rèn)項(xiàng)目的開(kāi)支情況，將經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)作為外委加計(jì)扣除的條件之一，督促受托方規(guī)范項(xiàng)目支出，防止舞弊。

（四）加大宣傳力度和處罰力度

研發(fā)支出政策的出臺(tái)，一方面是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，實(shí)現(xiàn)接軌的需求；另一方面是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)后續(xù)發(fā)展的需求。為此，一定要加大宣傳力度，讓更多的企業(yè)增加研發(fā)投入，不斷促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)。同時(shí)要加大對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的審核、檢查工作，提高單位研發(fā)項(xiàng)目支出的真實(shí)性、效益性，必要時(shí)開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作將項(xiàng)目落地、成果轉(zhuǎn)化、項(xiàng)目收益等作為項(xiàng)目考核的指標(biāo)。對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)弄虛作假、人為舞弊的行為，加大打擊力度，凈化市場(chǎng)。

（五）盡快出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的準(zhǔn)則或解釋

隨著研發(fā)項(xiàng)目的不斷增加，企業(yè)研發(fā)支出在會(huì)計(jì)核算和報(bào)表列報(bào)中越來(lái)越重要，近年來(lái)，財(cái)政部門(mén)在報(bào)表列報(bào)、附注披露中增加和完善了研發(fā)支出的相關(guān)內(nèi)容。隨著時(shí)間的推移，研發(fā)支出需要規(guī)范的事項(xiàng)越來(lái)越重要，需要更明細(xì)的準(zhǔn)則指南或解釋去規(guī)范，為此，財(cái)政部門(mén)應(yīng)盡早啟動(dòng)起草準(zhǔn)則的準(zhǔn)備，以響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，規(guī)范企業(yè)行為，滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需求。