某土方平衡工程造價結算審計引發的思考

袁金蘭

（江蘇科技大學基建處 江蘇鎮江 212003）

大型土石方工程存在單一性和復雜性，如何來定價、適合哪種結算方式、工程管理中造價控制方面有哪些注意要點等，對此類問題的思考和處理方式可能也是多樣的，本文從一個工程案例的剖析，提出看法和觀點，與大家共同探討。

1 案例背景

某面積約300畝的土地，原始地貌為丘陵地帶，地形較為復雜，總體呈現為北高南低、西高東底，征用前為農田及荒地，現擬建設為國家級科研基地，其中土地整理由設計院單獨設計，設計內容包括對田地進行若干單元設置、每個單元的方格網圖、標高設計，水系及池塘開挖、土方平衡表等。

業主將土地平衡整理及水系成型土方工程單獨發包，根據招標要求，投標單位中標價為265.01萬元，中標工期為23d。合同約定實際開工日期以甲方代表及監理簽署的開工日期為準。工程實際開工日期為2017年9月7日，竣工日期為2018年3月12日，歷時半年。

現場施工至9月22日時，施工方發現土方無法按照設計院圖紙進行平衡，而且出入較大，經協調，業主決定重新測場地標高，設計院重新修正設計圖。根據這種情況，業主和施工方及時簽署了“土方工程結算原則的意見”主要內容有：

因現場地塊劃分和設計標高等較招投標時有較大變動，導致土方平衡的方案及工程量變化較大，工程結算將本著尊重招投標和現場實際情況（因業主原因）相結合的原則予以結算，具體意見如下：

（1）請施工單位結算時提交現場實際的土方調配統計表（表樣參照設計圖紙上的土方統計表），分第一階段（開工到二次設計原始標高）、第二階段（二次設計原始標高到竣工），并給出每個量對應的竣工圖和計算式，并經監理和甲方簽字認可，作為結算的依據。

（2）第一階段因原始標高可能存在誤差，現場確定完成工程量的時候請結合施工日志（每天投入的機械）合理定量和調配情況。

（3）施工過程中牽涉到因業主原因導致的返工等非正常工序（如二次平整、路基二次處理）的情況，請及時簽證，簽證需注明部位、工作內容、工程量等，并附照片。

（4）結算時標內土方平衡內容根據實際完成的土方調配工程量（三方認可）與原招投標時的土方調配工程量進行分析比較并做造價增減（考慮原合同總包原則，只有在超出一定幅度范圍后，再考慮造價增減）。標外工程量有投標單價可參照的，參照招投標價格，無價格參照的，甲乙雙方協商定價。

請施工方、監理方、業主據此做好相關資料收集工作。

該工程施工過程中，還出現為了平衡和地塊標高優化工程量反復（同一地塊先是填方區后又為挖方區等）情況、施工過程中因農民鬧事等，施工受到阻撓，工效受到影響情況、設計發生變更，如水系斷面增大等、其他標外內容，導致整個現場情況變得紛繁復雜。

施工方提交竣工結算，送審價為356.69萬元。

2 爭議焦點

施工方雖然報送結算組成為第一階段、第二階段及簽證，但未提供第一、二階段的計量有效簽認，而且在結算時點上，業主、監理、施工方均無法再提供出能夠作為有效過程計量的依據文件，出現結算依據材料滅失的情況，審計人員經理論定性分析，發現分析結果與施工方申報出入較大，導致結算審計工作陷入僵局。故此，審計為了能合理定量定價，調整審計思路，提出結算方式，但雙方不能達成一致意見。

3 問題分析與解決

審計人員經認真分析招投標文件、合同及相關約定文件，認為該工程雖為總包合同，但施工過程中出現的總包范圍之外影響造價的因素很多，而且過程資料不完備，造價結算工作存在復雜性。為了合情合理，既能有計價原則的依據，又能進行量化，給出審計結果，審計人員給出三種結算方式，并闡述了理由。

方法一：為竣工圖與投標設計圖比較審計，沿用合同總價加變更增減加簽證的審計思路。重點分析竣工地塊標高和投標時設計地塊標高，定性分析出每個地塊的變化情況，是竣工及投標均為填方區或挖方區，還是發生了變化，挖方區的變成了填方區，填方區變成了挖方區，中間是否存在業主原因導致的反復工程量，然后根據地塊面積和竣工投標的平均地塊標高差計算出對應的工程量，再進行理論上的平衡分析，得出相應的工程量，套用投標時的單價，計算出變更增減的造價。審計初審價為260.2萬。這種方法從審計原則上能說得通，可以理解為未違背合同和招投標文件的約定，但工程量上的計算因為取的是地塊角點標高，不能很好的反映地塊的實際情況，平衡分析也僅限于理論上，原始標高不準確的風險幾乎全部由施工方承擔，所以作為定性分析，判斷整個工程造價結算的趨勢是合理的，但量化方面只能是相對合理，說服性較弱。

方法二：按階段工程量的思路完成審計，結算原則執行的是“土方工程結算原則的意見”。第一階段的造價處理方法因缺乏有效簽認，轉為根據分析施工日記和監理日記，根據每天投入的機械和工作時間，參照作業臺班的市場價得出。第二階段根據施工期中間測的原始標高和竣工標高，理論上來平衡分析、量化分析，參照投標單價，得出第二階段的造價。審計初審價為266.4萬。這種方法工程量因監理日記和施工日記的粗糙和不統一性，會存在一定的偏差，而且平衡分析也僅限于理論上，雖然審計原則依據是充分的，也不失為一種解決問題的方法，但施工方還是會認為缺乏說服力，雙方未能達成統一意見。

方法三：大總價包干加合同外的方法。所謂大總價包干，即為將總包價格的概念理解為只要是合同內要求的目標（地塊平衡、新水系開挖、老水系回填等）完成，即執行總包價，不考慮合同施工范圍和目標（300畝）內的增加減少和反復因素，包干價外可增加部分只有合同施工范圍和目標外的有關工作。這種方法摒去了無法定量這個因素，綜合考慮增減沖抵，合同總價包干。審計人員根據大包干原則，將簽證內容按該原則進行取舍定奪。審計價為270.3萬。

該結算經多輪溝通和協商，最終甲乙雙方統一了審計觀點，采納方法三的審計結果作為了最終的審計結論。

4 結論與啟示

該工程項目原只是一個常規的土方平衡工程，招標文件及合同條款約定也較清楚、全面、到位，但結算時卻爭議不斷，難做定奪，除了某些客觀因素外，也存在各方工程管理上的薄弱之處，在此加以總結，給大家以啟示。

（1）大型土石方工程，要根據項目情況決定是否事先做設計文件，如需做設計文件，就必須確保原始標高、地貌的準確性，本工程設計文件采納的原始標高為以前時點的原始地形圖，設計前未做清表，未論證地形是否發生變化，導致設計圖的準確性和可實施性存在問題，也給后續的施工和造價控制帶來困難。

（2）作為有經驗的施工單位在施工前應首先對原始地形地貌和施工圖進行復核，及時優化平衡方案并做好和設計院、業主的溝通工作，做好施工前準備，不能盲目展開施工，發現問題，再來解決問題，導致人力、物力、時間的損失。

（3）大型土石方工程，中間不可避免會出現各種不可預見因素，無論結算方式如何，在施工過程中，建設三方應加強施工日記的記錄，拍照、攝像、測量等多種手段必不可少，并且要確保記錄的真實性、完整性，關鍵要素一定要涉及到，該量化的要量化，如當日投入的機械、數量、人員、施工路徑等，不能草率了事。

（4）招投標階段，業主需要根據項目情況，做充分的實地調研和方案討論，將不可預見因素相對全面的考慮到，并在造價方面做合理的價格分擔設計，在招標文件和合同條款中有所考慮和約定。