對如何做好商業銀行內部審計工作的探討

所謂內部審計就是從企業整體利益出發，運用系統化和規范化的方法，對本組織內部經營管理情況進行檢查、監督與評價的一種綜合管理活動。內部審計之所以被定義為一種積極的管理審計，是因為它同時具有管理、控制、評價、鑒證等多種職能。商業銀行作為一種高風險行業，做好內部審計工作，充分發揮內審部門應有的職能作用，是其防控金融風險，提高經濟效益、實現經營目標的重要保證。

一、商業銀行內部審計現狀分析

隨著金融體制改革的穩步推進，商業銀行的內部審計越來越受到銀行董事會、管理層、監管部門的高度重視，審計模式也經歷了從賬項基礎審計向風險管理審計的演變，但與國際銀行業先進的做法相比，還存在著一定的差距并存在著一定的問題。

（一）審計手段落后，跟不上業務電子化的快速發展

我國的商業銀行內部審計主要采用賬目詳細審計及依賴于審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法，使得內部審計隨意性較大，審計期長，審計工作效率低。

（二）審計業務范圍狹窄，反應滯后，審計監督力度上不去

銀行有著新的金融產品頻出，經營范圍不斷更新拓展的行業特點，而我國商業銀行內部審計多為事后審計，缺乏對新業務及重大經營事項的事前審計。

（三）存在著內部審計的道德風險問題

比如說在審計機構的上下級之間、審計部門與所派出的審計組之間甚至在審計組內部，存在著隱瞞審計結果、未能如實向上級反饋信息的可能性。

二、對做好商業銀行內部審計工作的幾點建議

（一）創新審計方式，開展“參與式”審計

所謂“參與式”審計就是指在確立審計項目前，內審部門與從相關業務部門中抽調出來的從事該項業務的人員一起，共同對主要經營項目的管理過程進行風險評估、風險定性，以確定審計的內容、范圍、頻率，從而使內部審計更能有的放矢。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位共同分析發現的問題和其形成的后果，探討其產生的原因，疝定可行的改進措施，在出具的審計報告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產生的原因和可能造成的后果，并提出改進措施及合理建議。

（二）前移內部審計控制切入點，開展動態審計

對于新產品、新業務，銀行應確保這些產品、業務在引進來之前就為其制定出適當的風險管理程序和控制方法，即風險管理應先行。內部審計部門為控制風險，減少損失，把內部審計切入點逐步前移，由原來的事后審計，變為事前控制、事中監督，全方位、多層次的動態審計，將內部審計滲透到商業銀行風險管理的合過程。

（三）更新內部審計理念，拓展內部審計業務范圍

首先要大力加強對創新業務的審計，如金融衍生產品、電子銀行業務的審計;其次要加強商業銀行混業經營業務的審計，如保險、證券、信托業務的審計;另外審計還應觸及經營管理的其他領域。如：決策審計、成本費用審計、經濟組織機構設置審計、人力資源配置情況的審計。

（四）建立健全非現場審計系統，推進內部審計的電子化進程

由于商業銀行目前各項業務正處于快速增長期，大量堆積如山的票據、憑證、報表決定了審計人員依靠傳統的手工難以適應業務發展的需要。因此，加大審計技術創新，建立和完善非現場審計系統，才能確保內部審計職能的全面實現。

1.建立審計部門與全行業務數據處理中心之間的一條實時下載數據通道，隨時下載并監控所需的業務數據。

2.建立固定的審計模塊，將一些成熟的審計經驗和方法加以總結，方便審計人員利用這些標準模塊進行查詢、統計、分析和判斷，快速形成審計結果。

3.以省一級分行為單位建立統一標準的審計數據庫，使審計人員可以利用審計數據庫方便、快捷獲得所需的審計數據。

4.加強審計檔案資料的電子化管理，如審計通知書、審計工作底稿、內審初步意見、審計報告、審計結果及處理意見等資料可由計算機協助處理，方便日后的查詢和調閱。

（五）強化審計部門的管理職能，全面提高內部審計工作質量

1.健全內部審計的各項規章制度，規范內部審計業務的操作規程。

2.加大后續審計力度。對審計發現的問題和下達的審計意見書、整改通知書，要求在規定時限進行落實、查證，保證審計全過程的工作質量。

3.注重審計結果的運用，充分發揮內審部門“參與者”、“協調者”的作用。如對審計發現的問題認真分析研究，積極向業務主管部門通報審計發現的問題，加強部門之間的溝通與合作，切實提高審計成果的運用程度。

4.以風險為導向，加強對內部控制及業務操作流程的審計，從整體上提高銀行經營水平和經濟效益。

（六）加強商業銀行內部審計道德風險的防范和治理

1.加快改革步伐，建立完全垂直管理的內部審計體制。只有充分保持內審部門的獨立性，才是防范道德風險的前提和基礎。

2.加強審計隊伍內部的人員管理，杜絕對違規、違紀行為的寬余容和放縱，同時做好內部審計人員的思想政治工作和職業道德教育。

3.實行審計責任追究制，明確審計風險。建立健全考核機制，加強考核，保證審計工作的順利開展及審計結果的真實準確。

4.加強對現場審計全過程的控制，在實行主審負責制的同時，對重大審計項目要派出現場審計督導人員，加強對現場審計的實時監控，并及時對現場審計的質量進行復查和評議。

作者簡介：

郝玉玲（1971-），女，漢族，吉林長春人，本科，中級經濟師，研究方向：經濟金融。