基于納稅會計基礎(chǔ)上的稅收籌劃

路惠銘 史翠萍 韓雪

【摘要】納稅會計是我國企業(yè)的重要組成部分，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的盈利情況進行正確的反映，而且能夠更好地確保企業(yè)自身的利益。但是，目前很多企業(yè)對于納稅會計的研究和應用不夠完善，忽視了稅收籌劃在納稅會計中的作用。所以，本文以闡述納稅會計和稅收籌劃的關(guān)系為切入點，進而分析了納稅會計稅收籌劃工作的實踐策略，可以幫助企業(yè)重視稅收籌劃的作用，推動納稅會計的研究和應用，對企業(yè)進行更好地管理和統(tǒng)籌規(guī)劃。

【關(guān)鍵詞】納稅會計;稅收籌劃;措施

在企業(yè)發(fā)展過程中，合理合法的降低企業(yè)稅收負擔，對于強化企業(yè)發(fā)展活力具有重要作用，為此，企業(yè)需要重視稅收籌劃工作，從而為企業(yè)資源的合理配置以及企業(yè)綜合成本的有效降低奠定良好基礎(chǔ)。

1 納稅會計和稅收籌劃概述

納稅會計是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)和會計準則，運用會計方法對納稅人的稅收資金運動，即應納稅款的計算、繳納過程進行核算和反應，為企業(yè)經(jīng)營者及相關(guān)部門提供企業(yè)涉稅信息，同時保證企業(yè)利潤最大化目標實現(xiàn)的一種管理活動。

納稅會計的工作過程包括確認、計量、記錄、報告四個部分。“確認”是指在一項業(yè)務發(fā)生后分析其是否需要納稅的過程，這由稅法中規(guī)定的每個稅種的征稅對象和征稅范圍決定;“計量”是指納稅義務形成之后應納稅額的計算，這由稅基、稅率和納稅義務發(fā)生時間來確定;“記錄”是指一個經(jīng)濟事項發(fā)生之后，依據(jù)會計準則對其進行記錄的過程;“報告”是指各個稅種納稅申報表的形成。這四個部分又可概括為兩點：稅收分析的過程和信息記錄的過程。前者的依據(jù)是稅法，后者的依據(jù)是會計準則。

稅收籌劃是指在不違反稅法與其他法規(guī)的前提下，通過對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行巧妙地安排，以達到不繳、少繳或緩繳稅收的目的，從而獲得最大稅收利益的經(jīng)濟策劃活動。稅收籌劃對企業(yè)有諸多意義，它不但可以使企業(yè)降低納稅成本，節(jié)省費用開支，達到經(jīng)濟利益最大化;還可以使納稅人根據(jù)國家稅收政策導向和立法意圖行事，達到或接近國家通過稅收政策進行宏觀調(diào)控的預期效果。

2 納稅會計和稅收籌劃的關(guān)系

2.1從國家稅收政策出發(fā)進行稅收籌劃

稅收政策是國家進行宏觀調(diào)控的重要工具之一，它是根據(jù)國家當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定出來的，體現(xiàn)了國家的政策意圖。以個人為例，如果國家為了控制對煙酒的消費抬高了這兩類商品的消費稅稅率，納稅人經(jīng)過權(quán)衡決定通過減少對煙酒的消費以減輕自己的稅收負擔，這樣的稅收籌劃便實現(xiàn)了國家的政策意圖。同樣的，企業(yè)也可以根據(jù)國家的稅收政策來安排自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動以獲得稅收利益，如根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策將企業(yè)的資源投入國家鼓勵的領(lǐng)域，或根據(jù)稅收政策的變化分析其對企業(yè)利潤和稅負的影響從而提前對生產(chǎn)經(jīng)營活動做出安排等。

2.2從會計信息的可控性出發(fā)進行稅收籌劃

由于我國的會計準則并非以一一列舉的方式詳盡的規(guī)定了所有業(yè)務的處理方式，而只是提出了原則性的方法，所以會計人員在進行會計記錄時需要針對所發(fā)生的事項進行職業(yè)判斷，這就造成了會計信息的可控性，即針對同一個經(jīng)濟事項，會計的記錄方式可能不唯一且都符合會計準則。而符合會計準則前提下對會計信息的控制可能會導致同一經(jīng)濟事項稅收結(jié)果的不同，這便屬于企業(yè)的稅收籌劃范疇。引例中的兩個會計處理方法就造成了企業(yè)增值稅銷項稅額的不同，這恰恰屬于根據(jù)會計信息可控性進行的稅收籌劃。

3 納稅會計基礎(chǔ)上的稅收籌劃

3.1增強財會人員的納稅籌劃意識并提升財會人員的納稅籌劃專業(yè)性

在新稅改下，要想加強納稅會計與納稅籌劃，必須要增強財會人員的納稅籌劃意識，提升財會人員的納稅籌劃專業(yè)性。對此，建議從以下幾方面做起。第一，財會人員要不斷地學習稅收專業(yè)知識，深入的研究新稅改對于企業(yè)經(jīng)營的影響，對于企業(yè)投資的影響，對于企業(yè)籌資活動的影響。第二，財會人員要徹底掌握節(jié)稅規(guī)則，并在實際工作中積累豐富的節(jié)稅經(jīng)驗，提升自身的節(jié)稅操作能力。只有這樣才能確保財會人員既能夠滿足稅務的管理要求，又能有效增強企業(yè)納稅籌劃的實效。

3.2嚴格遵循稅收籌劃的程序和步驟

為了更好地開展稅務會計中的稅務籌劃相關(guān)工作，需要制定和完善相關(guān)程序和步驟。在實施稅收籌劃的過程中，要嚴格按照規(guī)章制度辦事，確保稅收籌劃的順利開展。嚴格按照稅收籌劃的程序和步驟，要做到：一是要深入分析企業(yè)參與稅收的經(jīng)濟活動，更好地把握企業(yè)的稅收行為，同時對稅收籌劃有一個全面的認識。二是，企業(yè)與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動種類繁多，需要通過稅收籌劃找出影響納稅額的主要經(jīng)濟活動，并對其進行較為詳細的分析，以便更好地幫助企業(yè)減少納稅額。三是，制定合理的稅收籌劃，確定稅收籌劃的主要內(nèi)容和目標，為稅收籌劃的后續(xù)實施指明方向。四是企業(yè)要按照國家會計的有關(guān)法律法規(guī)，制定納稅會計納稅籌劃的程序和步驟，使企業(yè)職工嚴格按照納稅籌劃程序開展相關(guān)工作。同時，企業(yè)還可以根據(jù)自身情況，在合理合法的基礎(chǔ)上，對稅收籌劃流程及相關(guān)制度進行修改，使之更適用于企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)。

3.3強化遞延納稅籌劃

在新稅改下，我國企業(yè)必須要強化遞延納稅籌劃。對此，建議從以下幾方面做起。第一，企業(yè)要先熟悉稅法以及國家各項稅收政策，并以此為基礎(chǔ)為自身企業(yè)的發(fā)展尋找有利條件，確保可以在國家法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上，合理的規(guī)劃投資，在強化遞延納稅籌劃的情況下爭取正當?shù)亩愂諆?yōu)惠。第二，如果企業(yè)的運營需要一定資金的投入，那么可以借助融資來緩解資金壓力。雖然這種方式必須要付出一定的利息，但是在不觸及法律紅線的基礎(chǔ)上爭取遞延納稅，可以顯著節(jié)省企業(yè)的融資成本，緩解短時間內(nèi)的資金壓力。

4 結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)必須要意識到納稅會計與納稅籌劃的重要性，然后正確解讀新稅改政策，合理利用新稅法及其相關(guān)政策，增強財會人員的納稅籌劃意識并提升財會人員的納稅籌劃專業(yè)性、強化遞延納稅籌劃、掌握納稅籌劃的諸多技巧，為企業(yè)環(huán)節(jié)稅負壓力，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

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