會計師事務所政治關聯與審計質量的文獻綜述

駱劼麒

【摘要】在目前的制度環境與市場環境中，會計師事務所的合伙人不僅是在會計師事務所任職，也可能兼職政府職位，從而具有政治關聯。而會計師事務所的政治關聯可能因不獨立的審計師—客戶關系降低審計質量，也可能因為聲譽風險、訴訟風險、政治關聯帶來的硬性約束提升審計質量。這使得會計師事務所的政治關聯對于審計質量的影響是正向還是反向不能明晰，故研究會計師事務所的政治關聯對于審計質量的影響是有意義的。而本文便從政治關聯性、審計質量和會計師事務所或審計師的網絡關系與審計質量三個方面對相關文獻進行梳理。

【關鍵詞】會計師事務所;政治關聯;審計質量

一、政治關聯性的相關研究

政治關聯在審計行業中的研究不多，大部分研究集中在被審計單位的政治關聯上，而少數對于會計師事務所或者審計師的政治關聯的研究也主要集中在審計師擔任發審委委員類的政治關聯的經濟后果，其中陳輝發（2012）研究發現被證監會遴選執業會計師出任股票發審委委員的會計師事務所審計的IPO公司財務報告的盈余質量有顯著提升，但Yang（2013）研究發現非頂級的會計師事務所合伙人擔任發審委委員可以幫助被審計單位降低IPO被拒風險，有助于會計師事務所提高公司價值，但是卻損害了資本市場的資源配置效率。王兵和辛清泉（2009）研究發現發審委委員的職位會使得會計師事務所的審計市場份額和審計收費都更高。也有其他方面的政治關聯的經濟后果方面的研究，李江濤等（2015）發現事務所經營業績受政治關聯（政協委員和人大代表）的影響，并且所獲取的政治關聯是通過信譽機制特別是制度信譽發揮作用。Watts（1982）研究發現審計師會影響標準制定過程來使得他們自己和所服務的客戶受益于相關標準。Chan等（2006）發現在當地政府影響下的會計師事務所比不在當地政府影響下的會計師事務所的獨立性要低。

二、審計質量的相關研究

現有研究對審計質量的研究較為豐富，主要集中在審計質量的經濟后果、影響因素和其度量方法上。審計質量的經濟后果方面，現有研究表明審計質量會影響到盈余管理（蔡春等，2005），高審計質量可以提升會計信息透明度（王艷艷等，2006），并且會提高盈余預測的準確性（Mcconomy等，1998）。審計質量的影響因素方面，又分審計市場層面、會計師事務所層面和客戶層面。審計市場層面，已有文獻研究例如我國審計市場集中度與審計質量之間的關系（劉明輝，2003），證監會對違規事務所和CPA的行政處罰對審計質量的影響（王兵等，2011）等。會計師事務所層面，現有文獻研究的影響因素包括會計師事務所的規模（DeAngelo，1981）、會計師事務所聲譽（Simunic 1987）、會計師事務所的行業專長（蔡春等，2007）、會計師事務所更換后的審計收費變化（宋衍蘅等，2005）、會計師事務所的任期（宋衍蘅等，2012）、審計費用（姜月運，2013）、審計師的個人特征（于忠泊，2011）。還有研究從被審計單位特征研究審計質量的影響因素，McNichols（2000）研究了客戶的規模、債務比例、成長性和所有權結構對審計質量的影響。肖作平（2006）研究了公司治理水平對審計質量的影響。審計質量的度量方面，現有研究主要通過一些可觀察的審計產出（或行為）來設計審計質量的代理指標，包括審計師與公司管理層產出的財報數據，主要是盈余數據（Seok，2004）、審計師出具的審計意見（DeFond等，2002）、審計師與管理層共同協商的審計費用（Simunic，1980）等。

三、會計師事務所或審計師的網絡關系與審計質量的相關研究

Lennox（2005）研究發現審計師網絡聯系可能給審計師帶來利益但也可能損害到審計師的獨立性與審計質量。審計師的網絡關系對審計質量的影響中的網絡關系主要集中在審計師與客戶之間的聯系上。Du（2017）、袁德利等人（2018）研究了簽字會計師與高管的鄉音關系對審計質量的影響，研究發現純粹同音關系、純粹同鄉關系與同鄉同音關系都有損審計質量，且損害程度依次增加。Yuyan Guan等（2016）研究發現了當公司高管與審計師畢業于同一院校時，并且在學校關系中存在社會互惠時，會損害到審計質量。吳溪、王春飛和陸正飛（2015）研究了獨立董事與審計師師出同門對審計質量的影響。王清等（2016）從姓氏文化角度研究發現CEO與簽字審計師的“同姓”關系在一定程度上會損害審計質量。現有研究也存在審計師的政府關聯對審計質量的影響的相關研究，如葉瓊燕等（2011）研究發現審計師為黨員對審計質量的作用不顯著。但Ferdinand A.Gul等（2013）在研究審計師個體效應對審計質量的影響時卻發現擁有黨員身份的審計師使得審計質量更低。

四、文獻評述

通過上述的文獻綜述可以看到，對政治關聯在審計中的研究一是主要集中審計師對被審計單位的政治關聯性的反應上，而對會計師事務所政治關聯的研究較少。二是對會計師事務所或審計師的政治關聯的定義主要集中在會計師事務所的合伙人擔任發審委委員上而未全面探討政治關聯性的范圍。而在會計師事務所或審計師的網絡關系對審計質量影響的研究當中，主要是對會計師事務所或簽字注冊會計師與客戶的諸如鄉音關系、同門或同行關系、校友關系、“同姓”關系對審計質量的影響上，而對其政治聯系對審計質量研究較少。

參考文獻：

[1]葉瓊燕，于忠泊.審計師個人特征與審計質量[J].山西財經大學學報，2011，33（02）：117-124.

[2]陳輝發，蔣義宏，王芳.發審委身份公開、會計師事務所聲譽與IPO公司盈余質量[J].審計研究，2012（01）：60-68.

[3]王兵，辛清泉.尋租動機與審計市場需求：基于民營IPO公司的證據[J].審計研究，2009（03）：74-80.

[4]李江濤，嚴文龍，曾鐵兵.政治關聯、制度環境與會計師事務所經營業績[J].審計與經濟研究，2015，30（05）：32-43.