基于GONE理論的A藥業財務舞弊動因分析

王才蕊

目前國內外針對財務報告中的舞弊現象研究主要集中在其影響因素以及對經濟造成的影響和采取的相關措施等。財務報告中的舞弊現象對市場秩序正常運行帶來了嚴重影響，同時影響了廣大投資者的信心，因此研究財務報告中的舞弊機理并對其采取相關的治理措施對于預防財務報告中的舞弊現象具有十分重要的現實意義，本文以A藥物企業的財務舞弊作為研究對象，為實際的上市公司或者國有企業提供一定的借鑒參考。

GONE理論概述

GONE理論產生于美國，主要內容是研究一個企業財務報告中財務舞弊和反財務舞弊。GONE理論主要由道德品質、機會、需求和暴露四個方面組成，四種因素相輔相成，共同構成了一個企業財務報告中舞弊風險。GONE中的道德因素主要是由于舞弊者產生了不良的道德觀念或則為違背道德的行為找到了一個充分的借口，為自己的舞弊行為中找到一個合乎邏輯的借口。GONE中的機會因素主要是受企業中舞弊者權利地位因素影響，如果財務報告中的管理層有權限掌握公司的財務信息系統或則有渠道得知公司的財務信息，而公司內部無法控制對其進行有效監督并制約其管理行為，那么就會為相關人員提供了使用非法途徑進行會計操作的機會。GONE中的需求主要是指由于舞弊行為者一系列的復雜繁多的需求導致了在財務報告中出現舞弊行為，正常的需求產生正常的會計行為，而不良或則不純的會計動機將會產生不適當或則不良的會計行為即產生財務報告中的舞弊現象。GONE理論中的要素主要包含了兩部分一是舞弊行為被發現或則被披露的可能性，二是對舞弊者采取的懲罰程度和措施。財務報告中的舞弊行為具有欺騙性和隱蔽性，一旦發現并揭露財務報告中存在舞弊現象并對其財務相關的懲罰措施會使潛在的舞弊者受到影響，給予足夠的威懾力。

A藥業財務舞弊機理分析

GONE 是分析財務報告中的重要理論，它受到貪婪、機會、需求和暴露四種因素的相互影響，相互作用，共同決定了企業財務報告中舞弊現象發生的可能性和風險性。A藥業財務報告舞弊現象也是受到該四種因素的相互影響，貪婪主要是由于相關人員對財富和權力的過度渴求，對權利的極度崇拜產生了該種舞弊行為。A藥業在上市8年中就有6年是造假的，其中財務報告中的舞弊現象極其嚴重，分析其主要原因就是因為相關人員才財富的過分渴求，追求公司上市并從其中獲取巨額的利益從而在財務報告中做出了違法的行為，擾亂了社會秩序，對社會的公平競爭產生了惡劣影響。A藥業財務報告還受到了公司管理制度不嚴謹，規章制度不健全的影響，公司中相關的法律法規都不是很完善，為公司中的舞弊者提供了可乘之機。由于藥物上市公司本身的行業特性，比如公司職工的資產不易盤點、很多交易享受國家支持的減免稅收政策、大部分交易都是采用的現金交易以及公司中的交易憑證不是很規范完整等因素，都為舞弊者提供了機會，增加了舞弊的概率，造成財務報告中的舞弊現象。A藥業公司中的舞弊行為大都是與經濟利益相關的，經濟財務需求是大部分舞弊行為的基礎，藥業公司為了財務需求、公司的品牌需求、公司的上市需求等，產生了財務舞弊的動機，再加上藥企的抗風險能力較弱，研發藥品的周期較長，平均下來藥品的利潤就相對較低，從而使財務面臨著很大的壓力。藥企公司的管理人員為了能夠吸引更多的投資人員，財務舞弊就成了相關人員的首要措施。藥業企業對于財務報告中的舞弊現象采取的是更換審計師，一般暴露是指審計師對財務報告中的舞弊行為進行揭發并對其采取相應的懲罰措施，審計方是作為獨立的第三方，是揭露舞弊行為的最重要關鍵因素，當審計意見的正確與否是投資者是否對藥企進行投資的關鍵因素，當審計意見與藥企管理者的意見不一致時，企業的相關管理人員就會更換相關的審計單位，減少了財務報告中舞弊行為被發現的概率。

研究設計及檢驗

樣本的設計、特征描述及數據來源

本文的研究分析數據選取的是被披露虛假信息或則信息披露考核不合格的37家上市公司為樣本進行數據分析，同時選取了前一年年末與其相同規模大小且資金相當的良好公司作為對照組，分析樣本組和對照組，有利于研究的可信度。公司的年度財務報告數據是通過中國證監管理委員會網站、證券交易所以及中國上市公司管理數據庫等數據庫所所獲得。

實證檢驗結果

首先檢驗分析公司的財務指標，如果公司的財務指標越好，那么該公司在財務報告上發生財務舞弊的概率就更小。通過對有舞弊行為公司和沒有舞弊行為公司兩種公司的財務指標進行分析，選擇該公司的凈利潤、凈資產等相關指標反映該公司的財務狀況，得到SPSS描述性統計結論表，具體數據詳見表1。

表1 SPSS描述性統計結論

表1中是否舞弊中的0表示沒有舞弊行為的公司，而1代表的是有舞弊行為的公司，從表中可以明顯看出沒有舞弊行為的公司其凈利潤、每股收益、每股凈收以及經營流量明顯高于有舞弊行為的公司，因此可以判斷出財務效益指標越高的公司，公司財務報告進行財務舞弊行為的概率就越小。

本文在前面的基礎上利用SPSS對這77家公司進行了獨立樣本的t檢驗分析，得到顯著水平為0.000，說明了沒有進行舞弊的公司和有舞弊行為的公司在股權的集中程度上存在著很大的差異，以此可以認為股權在公司的集中程度越高，那么該企業在財務報告中發生舞弊現象的可能性就越大。表3表示的是獨立樣本的t檢驗結果。

道德維度的應對策略

道德品質丟失是公司財務報告中出現舞弊的最直接原因，公司需要加強其內部的結構管理，完善內部的人事體系建設，在企業內部建立相應的反舞弊等監督機構，同時可以聘請外面的中介機構等獨立監督機構對公司的舞弊行為進行監督，建立起一道堅固的監督堡壘。

機會維度的應對策略

目前對需要上市的企業其核準的主要指標傾向于財務指標的考核，但是企業經過多年的運行在內部的財務上會出現以及積弊，有一些專門應付證監監管部門審查的辦法，導致很多不符合上市的企業也進入了交易所的這道大門，所以需要證監會需要加強對中介機構的監管力度。

需求維度的應對策略

我國一直以來十分重視醫藥企業的發展，出臺了一系列的優惠政策，但是在執行過程中未能夠很好地落實，導致出現了A藥業公司的困局，所以當地政府需要認真落實好相關的政策，遏制舞弊現象的發生。

暴露維度的應對策略

針對藥企在生產經營過程中具有很強的專業性和預計性，中介機構在進行工作的過程中會出現專業不足的一系列問題，相關的法律部門需要加強對財務舞弊隱蔽性的檢查力度，加強中介機構專業性和道德性的檢驗，加強投資市場的監管，提高舞弊行為的違法成本。