國家審計與內部審計形成審計監督合力的路徑

劉智涵 登封市審計局

國家審計在審計能力建設和人才培養方面，要加強對內部審計的指導和培訓。依托國家審計師資及內審計行業協會加強內審人員培訓，提高審計人員的職業素養，帶動審計信息化技術的普及，提高使用能力，進而提升內部審計工作的效率和質量。通過業務交流指導，圍繞國家審計工作中遇到的重點、難點，傳授審計經驗，分享國內國際先進審計技術與方法，切實提升內部審計人員業務水平。

一、國家審計與內部審計的內涵

（一）國家審計的內涵

國家審計顧名思義是以國家為主體的審計，負責對國家治理的執行系統實施監督和約束，實現保障國家治理決策有效落實，并監督國家治理決策效果等的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”。其本質是用權力制約權力的制度安排，是國家治理的重要保障。國家審計重點關注反腐、改革、法治、發展等問題。聚焦在重大政策落實情況跟蹤審計、財政財務收支審計等方面，并積極推進公共資金審計、國有資產審計、國有資源審計和領導干部經濟責任審計。國家審計主要作用體現在以下幾個方面。一是通過審計，維持國家經濟安全；二是使用合理的方法和措施，監督和制約權力運行；三是加強反腐力度，維護公平正義環境；四是在法治的引導下，推動民主的普及；五是維護民生權益，保障國家發展的根本；六是推動和深化結構性改革，促進社會發展[1]。

（二）內部審計的內涵

內部審計顧名思義，就是組織對內部實施的審計監督，目的在于幫助所在組織管理人員實行有效的管理，從而完善治理體系，進而達成最終的運營目標。其本質代表了管理權的監督。內部審計關注內部控制、績效管理、經濟責任監督等管理方面的風險及漏洞，對本組織的財務資金、生產運營、項目建設以及重點領域關鍵環節等實施審計。內部審計的主要作用體現在以下幾個方面。一是為領導者提供決策依據支持，對制度和規劃的落實以及執行情況進行監督；二是查找出企業運轉中的管理薄弱環節或制度漏洞，完善企業內部控制體系；三是促進工作制度的優化和工作效率的提高，通過有效監督，達到提高經濟效益的目標；四是有效監督代理關系，監督受托經濟責任的履行情況，維護經濟主體的權利和利益；五是維護資金安全，減少資金濫用和丟失，加強資產的保值率和增值率[2]。

二、具體分析

（一）依法完善指導監督方式方法，實行分類指導

為保障審計機關依照法定職責、權限和程序開展對內部審計工作的指導監督工作，有效規范兩者形成監督合力的方式方法，應從國家和地方政府兩個層面，制定出臺相關規章制度，健全完善相關協作配合機制，協調解決推進形成監督合力中的困難問題。按照分類分層指導原則，審計機關采取現場指導、座談研討、業務交流和推廣審計技術方法等多種方式，不斷完善指導內部審計工作方式，同時充分利用派出審計局日常監督優勢，及時掌握內部審計機構依法履行職責情況；結合特派辦實施審計項目開展專項檢查或抽查被審計單位內部審計工作情況，提高內部審計工作質量和水平，為兩者形成監督合力奠定基礎。

（二）監督職能發揮合力

國家審計和內部審計都是因受托經濟責任制的產生而產生，共同成為審計監督體系的組成部分，對被審計單位行使審計監督和評價的職能。雖然審計的對象不大相同，但是審計實務中所依據的法律法規和審計標準是相同的，運用的審計方法也是大相徑庭的。在深入推進審計全覆蓋進程中，內部審計有其獨特的優勢，內部審計通過加強內部控制、促進單位完善治理，對經濟活動中發現的問題及時督促整改，審計結果可以與國家審計相互借鑒，實現成果共享，有助于國家審計更好地實現全覆蓋。

（三）數據共享，線上現場相結合

國家審計擁有強大的信息網絡，可以得到內外各系統和層面的信息，其中的很多信息是內部審計人員接觸不到的。同時，國家審計還擁有先進的審計手段，可采用“數據先行”的審計模式，加強數據統籌。借助內部審計對自身數據和系統的熟悉程度，前期可由內部審計對HIS系統數據、陽光采購平臺數據、財務數據等相關信息進行初步處理和轉換，配合國家審計建立審計數據庫及數據分析模型，統一進行數據分析，查找疑點數據。運用“數據先行”的審計模式，可以幫助國家審計人員有效減少現場審計時間并節約開支。特別是疫情期間，在不方便現場審計的情況下，大數據分析為按時完成審計任務提供了有力保障。此外，借助國家審計，內部審計可以接觸到平時較難接觸的各類數據，提高內部審計的大數據處理能力，為以后內部審計機構開展大數據審計提供了方向和技術基礎。

（四）結果互用，促進審計整改

國家審計在三個審計主體中權威最高、力度最大。為推動審計結果運用最大化，可將國家審計的結果作為政府其他部門開展大型巡查、各類巡視等工作的基礎資料。對于內部審計自查中發現并整改的問題，國家審計在審計報告中不再重復體現。內部審計參與國家審計，一方面要對發現的問題進行總結提煉，形成工作簡報定期上報負責人；另一方面應以管理建議書的形式將問題下發給主管部門，協助主管部門共同推動問題整改，提高整改的針對性和效率。國家審計結束后，內部審計可以持續與國家審計互動，隨時根據國家審計結果，更新、完善風險數據庫信息，形成長效化、常態化的合力監督模式。

三、結束語

內部審計利用其“離得近，看得清”的優勢積極參與國家審計工作，緩解國家審計監督對象面廣量大、審計力量不足的問題。而內部審計也可以借助國家審計的強制性和權威性，緩解內部審計力度有限、整改落實困難等問題。國家審計和內部審計在實踐中形成監督合力，可以共同促進企業經濟運營健康發展。