關于施工企業如何執行新收入會計準則的研究

裴紅霞 山西運城路橋有限責任公司

一、關于施工企業執行新收入會計準則的重點

（一）施工企業在新收入會計準則下的收入時間點確認

新收入會計準則和原準則的區別之一就是新收入會計準則提出在收入確認的時候，是以控制權轉移為標準的，而不是以風險和報酬轉移為標準。收入模型更加傾向于資產負債表觀，這種變化變得更為嚴謹合理。在控制權的轉讓確認過程中，有一點是非常重要的，就是合同的確認實質。從合同確認控制權的轉讓，將它確定為控制權轉讓的具體標準。這種標準可以在一定程度上控制企業的非法交易。因此施工企業在執行新會計收入準則時收入時間點的確認，是以實際控制權的轉移為具體標志的。

（二）施工企業在新收入會計準則下的履約進度確認

在新收入會計準則下，除了規定施工企業在某一時間節點履行合同義務，這種情況下是不需要確認履約進度的。但是當履約進度是一個過程時，此時施工企業是有必要進行履約進度的確認。目前針對施工企業的履約進度的確認使用的方法主要是投入法。那么新收入會計準則下對于履約進度的完成度不同，財務處理也是有不同的辦法和應對措施的。

（三）施工企業在新收入會計準則下的履約價格確認

在實際工作中，一般的施工單位根據合同不只是履行一份義務，經常是多項義務。那么在此時需要注意的一個重點是，履約價格的確認應該要根據合同生效日期時間的價格來確認，而不是根據合同生效之后的價格確認，因為市場上總是存在價格變動的情況。這點在新會計收入準則中是有明確地規定的。

（四）施工企業在新收入會計準則下的交易價格確認

新收入準則中明確規定交易價格的確認要考慮到不確定因素和相關因素的核算方法。此規定對于賬務的處理更加的合理，有時候由于施工單位根據合同規定是要完成多項義務的，此時簽訂的不是現金對價合同。那么在此種情況下，最終的交易價格確認是存在變動情況和不易操作的。交易價格的確認設計了幾個方面，如成本的變動、收入的變動。交易價格的確認對于企業財務也是很重要的。在新收入會計準則下，確認交易價格可從以下幾個方面進行著手，一是對可變因素的估計；二是對重大融資成分的確認；三是對非現金對價的確認；四是對應付客戶對價的確認。

（五）施工企業在新收入會計準則下的合同成本確認

在新會計收入準則下，施工企業可以根據不同的合同需要進行合同成本的確認，在合同成本確認時要注意如下幾個方面，一是合同的合并與變更；二是合同成本的計算。

二、關于施工企業執行新收入會計準則時的問題

（一）關于施工企業執行新收入會計準則時的會計估計增加問題

新收入會計準則對于施工企業來說雖然明確了統一的收入模型，不過由此而帶來的工作就是增加了很多的會計職業判斷，會計判斷是一項依靠會計經驗和會計能力的工作，在具體的執行中就會存在很多的不確定因素，導致會計判斷不準確。在確認時也會使會計的工作量加大并且對會計的能力有更高的要求。

（二）關于施工企業執行新收入會計準則時的會計時投入產出法的局限性問題

目前的在新會計準則下，大部分的施工企業都是采用的投入法和產出法進行履約進度的計算。但是投入產出法也是有很明顯的局限性的，例如產出法的直接觀測價轉移確認難度大；投入法受施工企業的內部控制的影響較大，施工企業員工操作不當會加大成本投入和拖慢施工進度，導致履約進度不能準確地計算。

（三）關于施工企業執行新收入會計準則時，企業資產與負債不真實性問題

施工企業如果與甲方簽訂的是非定制的合同，那么在此種情況下，是以控制權的轉移為標準進行履約進度的確認，但是這種確認方式會導致收入和成本的確認會延時，會計并不能馬上精確的計算資產負債表和利潤表，此時的資產負債表和利潤表就存在一定的不真實性。

三、關于施工企業執行新收入會計準則時的改進意見

（一）強化會計職業技能和職業道德修養水平

因為根據新會計收入準則，施工企業在具體的會計工作中還是會遇到很多的會計預估和會計判斷，這份工作是需要全公司的員工進行配合的，但是主要依賴會計的職業判斷能力。因此在施工單位具體的操作中，要不斷的強化會計人員的職業道德修養水平。

（二）規范履約進度的確認

履約進度的確認對于施工企業的重要性是不言而喻的，通過履約確認施工企業可以劃分收入和成本。對于履約進度的科學確認是施工企業會計的一項重要工作，施工單位對于總成本的估計也是要準確地，如果總成本預估有差距大，那么會導致履約進度出現偏差。對于施工單位規范履約進度的確認，可以從如下方面來進行著手，對實際投入成本及時入賬登記；對分銷商的成本進行核實等。并且對于成本的計量要做到與時俱進，切實將成本變化因素考慮進來。

（三）確保會計信息披露質量

為了達到新收入會計準則對列報和披露的要求，施工企業必須對內部控制系統、數據采集系統、包括會計核算系統等進行維護和及時更新，使會計信息的披露質量規范化上。同時企業財務人員要進一步加強企業會計準則的學習，對新收入準則進行熟練掌握和應用，保證會計信息披露的質量。另外，企業應對業務環境變化具有更高的靈敏度，提升創新能力，實現更加全面的信息披露。