借款費用資本化對企業(yè)的影響研究

劉會春 吉林農(nóng)業(yè)大學(xué)

一、借款費用資本化為企業(yè)帶來的有利影響

現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟正處于迅速發(fā)展中，企業(yè)會計準(zhǔn)則也逐步發(fā)生變化，并對企業(yè)產(chǎn)生著巨大影響，在不斷的探索中得到新的改變可以使企業(yè)在緊張的競爭中百戰(zhàn)不殆。就目前情況來看，我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則相比還有一定差距，充分理解遵守并運用這項準(zhǔn)則對企業(yè)的發(fā)展很重要。

（一）借款費用對企業(yè)資產(chǎn)價值的影響

新的會計準(zhǔn)則中允許資產(chǎn)資本化的范圍被擴大了，在降低了企業(yè)當(dāng)期財務(wù)費用的同時擴大了負(fù)債表中資產(chǎn)的價值，能確切地體現(xiàn)企業(yè)各期的經(jīng)營成果，更好地反映財務(wù)狀況。借款費用資本化，可以減少企業(yè)的費用，因為不在資本化的情況下，借款的費用是計入到財務(wù)費用中，這樣會減少企業(yè)的當(dāng)期利潤；而在資本化的情況下，借款費用是可以計入到在建工程，固定資產(chǎn)或存貨的成本中，這樣的話當(dāng)期利潤會減少，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除。這種做法，對于一些上市企業(yè)，或者有融資需求的企業(yè)，以及需要報表好看的企業(yè)來說是很重要的。資本化支出計入形成資產(chǎn)的成本，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除。一般情況下，凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入費用賬戶，作為當(dāng)期損益列入損益表；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出，計入資產(chǎn)賬戶，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。資本化支出計入形成資產(chǎn)的成本，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除，而費用化的支出就是當(dāng)期發(fā)生就一次性計入當(dāng)期損益中，以后不再扣除。

（二）消除我國借款費用會計處理的差異化

企業(yè)運用新的準(zhǔn)則，予以資本化的利息金額是不是確切、穩(wěn)妥、是不是具有可比性，不僅對政府部門的全面決策而且對利益相關(guān)者的投資決策都意義非凡。新準(zhǔn)則已經(jīng)在很多企業(yè)實施，我們應(yīng)本著穩(wěn)步推進(jìn)的原則，盡快讓更多的企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，包括其他行業(yè)，逐步擴大實施范圍，使企業(yè)對借款費用的會計處理方法達(dá)成一致，從而增進(jìn)企業(yè)之間的可比性，讓其更加廣泛以便跟上企業(yè)快速發(fā)展與經(jīng)濟全球化的步伐。

二、借款費用資本化合理化建議

（一）簡化規(guī)范借款費用資本化金額的計算

一般情況下如果屬于正常中斷（通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷），則資本化不暫停，包括天氣原因，還有某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作等；如果屬于非正常中斷（通常是指由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷），包括火災(zāi)、地震、工程物資缺乏、安全事故、勞動糾紛、質(zhì)量糾紛、資金短缺等等，會計準(zhǔn)則規(guī)定期限超三個月以上，則需暫停資本化，待事項消除后，再進(jìn)行資本化。各個企業(yè)間建造相同的固定資產(chǎn)，它們之間存在可比性，價值不相上下。而累計支出加權(quán)平均數(shù)的確認(rèn)可以依照因建造到達(dá)預(yù)計可使用或銷售的資產(chǎn)必須要投入的會計賬面的金額進(jìn)行計算，企業(yè)用加權(quán)平均利率便可分析每項借款的利率就是這項借款全部投入款項的資本化率。但是如果不止有一項借款并且每項借款的借入時間和到期時間都一樣的話，就必須計算每項借款的加權(quán)平均利率。

（二）加大對借款費用資本化的監(jiān)督和檢查

企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時要全面考慮借款費用資本化特點，加強內(nèi)部會計管理，目前還沒有會計制度統(tǒng)一房地產(chǎn)各企業(yè)的會計核算，從而使得企業(yè)間會計信息的可比性不完善，同時因為沒有明確全面的指引準(zhǔn)則和制度，使得會計人員在很多情況下心有余而力不足，只能根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行會計處理，所以為了避免企業(yè)趁此虛增當(dāng)期利潤就必須規(guī)范對借款費用資本化的準(zhǔn)確性，更要加強企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督的力度，時刻注意購建資產(chǎn)有沒有虛假。作為審計工作人員應(yīng)當(dāng)把視線集中到會計人員職業(yè)判斷的真實性與確切性上，完善會計監(jiān)督，避免企業(yè)通過某些漏洞來牟利。就借款費用來說，會計人員首先應(yīng)當(dāng)仔細(xì)查看研究被審企業(yè)專門借款和一般借款的往年情況，根據(jù)其對資本化利息計算的根據(jù)和方式辨別是不是合法、是不是合理且給出一些合適的建議，是不是存在操縱利潤的行為等等。

（三）完善對借款費用資本化的披露

借款費用的資本化和費用化的并不是兩個同時可以選擇的方案，并不是憑借意愿就可以隨便挑一種來做的。資本化和費用化是指相關(guān)支出分入先進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表然后再分幾年進(jìn)入利潤表還是一次性進(jìn)利潤表。資本化說明了當(dāng)借款的用途是拿來構(gòu)建長期資產(chǎn)，最簡單的例子就是例如借款來建樓房，這時候利息是應(yīng)當(dāng)資本化而不能費用化的。這個利息支出應(yīng)當(dāng)隨著折舊的進(jìn)入利潤表。由于當(dāng)初處理業(yè)務(wù)資本化，所以資產(chǎn)的原值增加導(dǎo)致折舊增加。費用化說明了當(dāng)借款的用途是日常的使用，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入利潤表。會計準(zhǔn)則對于專業(yè)判斷的要求最重要的就是實質(zhì)重于形式，如何區(qū)分一個費用是應(yīng)當(dāng)資本化還是應(yīng)當(dāng)費用化主要做出判斷的依據(jù)在于你這個費用的發(fā)生是影響在了什么期間，雖然都按照本年支付的利息，但是這個利息影響了未來很多年的收益就應(yīng)當(dāng)資本化處理。在現(xiàn)實情況下，在項目建設(shè)過程中會出現(xiàn)很多不確定因素，有些可能直接導(dǎo)致項目的中斷，針對這種情況，之前已經(jīng)資本化的借款費用是否還作資本化，需要具體問題具體分析。