會計師事務所審計風險防范及控制

吳潔 中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）重慶分所

一、前言

會計師事務所一旦發生審計風險，將嚴重降低審計質量，進而可能導致財務報表使用者受到重大經濟損失，也會嚴重影響事務所的進一步發展，甚至可能給事務所帶來滅頂之災。為了有效提升會計師事務所審計工作質量，對審計風險加強防范和控制力度，最大程度地降低審計風險，有必要深入探究會計師事務所審計風險發生的原因，結合相關不足和缺陷針對性地采取有效的防范及控制策略，促使會計師事務所更好地防范審計風險，保證審計質量。

二、審計風險發生原因

（一）審計工作缺乏獨立性

會計師事務所作為一種服務性主體，它的服務對象是企業客戶，這種關系決定了會計師事務所會和各行業、各類公司保持內在的業務聯系。會計師事務所要實現正常穩定的運營，就要保證自身具備穩定的收入來源，而其收入來源主要是通過承接業務收取客戶所支付的審計費用，這種現狀就決定了企業客戶和會計師事務所會在經濟層面上保持依賴關系，進而導致會計師事務所開展審計工作中缺乏必要的獨立性[1]。若會計師事務所對被審計的客戶存在過于強烈的依賴性，喪失了應有的獨立性，就導致審計結果可能缺乏公允性。

（二）審計手段缺乏規范性

目前我國審計市場的發展尚不完善，各事務所之間還存在無序競爭現象。一些中小型事務所為了在競爭激烈的市場環境中謀求快速發展，搶占更多市場份額，通常會為了更多的獲取客戶采取不夠恰當的方法，比較突出的就是低價競爭。但事務所是自負盈虧的機構，為了保證事務所的收益，面對低價競爭而來的客戶，事務所就只能采取縮短審計時間、簡化審計程序等手段來保證自身的收益，審計程序的嚴重缺失就可能導致審計風險。同時，由于行業競爭的日益激烈，也可能會導致會計師事務所以專業上的妥協換取業務上的發展，審計人員無法按照正常的程序開展審計工作，各種缺乏嚴謹性的審計方法均可能造成最終審計意見不恰當，最終進一步加大了審計風險。

（三）風險評估不完善

會計師事務所與被審計單位缺乏有效的溝通，對被審計單位缺乏充分的了解，或者由于被審計單位故意進行隱瞞，會導致信息不對稱現象發生，這一定程度上也影響注冊會計師對固有風險和檢查風險的判斷。會計師事務所應當在業務承接階段對被審計單位進行充分的了解，并在審計實施過程中嚴格執行審計程序，獲取充分有效的審計證據，才能出具相應的審計報告。但在這個過程中，由于審計工作的固有限制，被審計單位可能存在內部控制失效、高層管理人員故意舞弊、內部人員勾結等多種情況。如果被審計單位內部控制失效、且存在內部人員故意舞弊的情況，所取得的相關審計證據極有可能是偽造且很難通過執行正常的審計程序予以發現。但是由于部分事務所缺乏完善的風險評估體系，信息獲取不充分，就無法在事前執行合理的審計計劃，執行更進一步的審計程序，導致審計風險加大。

（四）審計人員綜合素養有待提升

會計師事務所要實現有序運營與長足發展，應當確保審計人員具備足夠的專業水平，具備充足的洞察能力和綜合能力，包括各項審計技能、法律知識、會計知識、內部控制知識、管理知識等有效掌握，才能有效保證審計工作質量，降低審計風險。而目前部分會計師事務所中的審計人員還不具備足夠的專業勝任能力，無法達到上述要求。其原因在于會計師事務所業務特點，年審期間經常存在人員短缺問題，并且工作強度非常大，對審計助理和實習生的專業能力缺乏足夠的指導和培訓，并且讓審計助理和實習生承擔了超出其專業能力范圍的工作，導致無法有效發現財務報表中的錯報，增加了審計風險。另外部分事務所員工缺乏自我學習的能力和精神，專業能力有所欠缺，其綜合能力也相對較弱，無法有效執行審計程序，也會導致審計風險的增加。

三、會計師事務所審計風險防范與控制策略

（一）保持審計的高度獨立，落實風險責任制度

要有效防范和控制會計師事務所面臨的各項審計風險，就要保證審計工作的獨立性，落實風險責任制度。會計師事務所在實際運營過程中，要確保事務所業務部門和質控部門保持相對分離，事務所和被審計單位不能出現嚴重的依賴，以保證事務所的獨立性。執行審計工作任務的人員，不能與被審計單位有利益關系，以保證審計人員的獨立性。事務所要立足審計風險防控層面不斷改進審計工作形式，充分落實風險責任制，加強質量管理，明確各審計人員的權限、責任與任務質量要求，確保審計程序實施、底稿復核與督導、報告復核與督導等工作分別由不同工作人員負責，在此基礎上確保出現問題的時候可以準確、及時的追責，以有效減低審計風險[3]。

（二）健全內控及質量管理制度

為了保證審計工作更加規范，審計手段更加科學，事務所要注重建立健全完善內控和質量管理制度。事務所要注重建立健全監控體系，保證所建立內控制度全面覆蓋到從業務承接直至審計報告出具的全過程。事務所應當獨立設置風險管理以及質量控制部門，針對承接的各項業務采取有效的評估手段和方法，合理評估風險并采取有效措施加以防范，確保整個審計過程與內部風險管理體系相符合，防止因事務所出現內部失誤引發風險。同時，事務所還要立足業務執行力、人力資源等方面建立健全質量管理制度，逐步優化并健全事務所內部管理，逐步提升審計質量，以有效防范和控制審計風險。

（三）科學評估審計風險

在承接業務前，應當采用科學合理方法對被審計單位的固有風險進行評估，在準確、全面的識別風險基礎上，制定合理的審計策略和詳細的審計計劃，高度關注高風險因素，著重防范低風險因素，以應對可能發生的審計風險。審計人員在審計實施階段結合實際情況，及時修訂審計策略和計劃，合理執行審計程序，充分獲取適當的審計證據，發表恰當的審計意見，避免審計風險發生。在整個審計過程中，審計人員要注重和被審計單位進行深入溝通，著重探討可能發生風險的問題，得出共同意見，并通過正確方式進行處理[4]。整個審計工作要保持高度透明化、深入化，關注和被審計單位實現信息共享與高效傳遞，促使審計質量全面提升，加大風險規避力度。

（四）提升審計人員綜合素養

人員素質是規避審計風險的關鍵性因素，為此，會計師事務所要注重對審計人員加強職業道德培養和專業知識培訓，確保審計人員的職業道德以及不斷提升審計人員的專業素養和綜合素質，從思想層面和專業層面防止發生審計風險。事務所應當定期組織各種培訓活動，不斷提升其職業素養。在新員工入職后應當及時進行入職培訓，由經驗豐富且具備相應督導能力的注冊會計師對工作和學習進行督導，促使新員工盡快具備相應的專業能力和綜合素養，保證審計工作質量，降低審計風險。另外事務所應當制定相應的獎懲考核機制，督促審計人員不斷學習，提升個人專業素養，保證審計程序能夠充分執行，獲取的審計證據充分適當，避免不恰當審計意見的發表，有效降低審計風險。

四、結束語

會計師事務所在開展審計工作期間，會有多種因素引發審計風險，嚴重影響審計報告質量。為了促進會計師事務所健康可持續發展，需要事務所深入了解審計風險發生的原因，在審計工作中保證自身的獨立性，建立健全內控及質量管理制度，對審計風險加強科學評估，并注重提升審計人員綜合素養，從而降低審計風險，提高審計報告質量，滿足信息使用者的需求，維護經濟秩序。