燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理研究

白召欣 寧晉縣建投天然氣有限責任公司

燃氣企業主要運營負責的項目是氣體，由于氣體在計量、運輸、使用等過程中都有著特殊性，使得燃氣企業在會計核算和稅務處理上有很多與其他行業不同的稅收事項，自用燃氣作為一項燃氣企業特殊的稅收事項，燃氣企業要充分了解自用燃氣會計核算與稅收處理的具體內容與思路，做好燃氣企業稅收的統籌規劃。

一、燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理

（一）燃氣企業會計和稅務處理內容

燃氣企業的主要經營內容是燃氣，主要包括天然氣與煤氣，燃氣是貨物的一種，通過燃氣企業的加工處理后通過管道等技術銷售給個人、機構等群體客戶，燃氣企業在燃氣的售賣前并沒有對燃氣本身的組成成分與屬性特質進行化學加工處理，燃氣的化學性質沒有根本變化，燃氣企業只是對燃氣進行了運輸配送。因此燃氣企業在銷售燃氣時的管道維修、動力損耗、基本設施引入等過程中產生的成本都是管道的運輸成本，而不是燃氣的自身成本，燃氣企業的銷售成本主要包括采購與運輸的成本，燃氣作為商品銷售給顧客，在生產流通過程中能夠產生增值，燃氣企業需按照要求繳納增值稅。普遍情況下，燃氣企業的業務中，銷售和安裝天然氣的增值稅稅率為9%；燃氣使用業主的IC卡配件及開卡工本費作為商品售出，需要按照稅率13%繳納增值稅[1]。

（二）燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理內容

燃氣企業在采購燃氣后，除了將燃氣作為商品對客戶進行銷售之外，還將剩余燃氣作為企業自行使用，關于自用燃氣的會計和稅務處理內容是燃氣企業所面臨的重點問題，要根據實際情況進行具體分析。在我國《增值稅暫行條例實施細則釋義》中明確指出，企業在生產經營環節、非應稅項目、職工福利項目中使用了自產產品，都必須將自產產品視同銷售，必須繳納增值稅。這就需要進一步判斷燃氣用于企業的職工食堂、職工宿舍等集體福利項目中，究竟是視同銷售商品繳納增值稅，還是屬于外購項目作為進項稅額轉出。在燃氣企業外購燃氣之后，通過管道等方式運輸到用戶處，這一過程只改變了燃氣的位置而沒有改變燃氣的化學性質，因此用于燃氣企業福利部門的自用燃氣是屬于外購產品，能夠作為進項稅額轉出。在作業成本法下，燃氣企業在運輸過程中的運輸費用應當看成燃氣企業銷售過程中需要支出的成本，在進行自用燃氣的會計分錄時，要將購買燃氣的成本與運輸成本作為銷售過程中的兩個單獨成本分別來核算[2]。自用燃氣的會計分錄為：

借：應付職工薪酬

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

通過對燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理工作內容的分析，能夠很好的進行會計核算與稅收處理工作，降低稅負，減少成本費用列支。

二、做好燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理工作相關建議

（一）聘用專業會計稅務師

燃氣企業中不同業務所涉及的稅務問題也各不相同，公司可以設置相應的會計稅務職位，將財務會計與稅務會計分別開來，讓其在負責的方面有所側重，也應當積極聘用具有高水平的專業會計稅務師，不斷提高企業的會計稅收水平，使企業稅收利益增加，提高企業的經濟效益。

（二）建設稅務管理機構

公司同時也應當建設稅務管理機構，并配備相應的高水平管理人員，在面對稅務政策變動頻繁的大環境下能夠妥善處理各種稅務問題，管理人員應當根據時代發展不斷提升自身素質，及時掌握當下稅務法律法規，保證企業納稅業務的穩定性與合法性。

（三）各部門密切溝通

燃氣企業多種經營活動所涉及的稅法、政策都不一致，這也為燃氣企業會計和稅務處理工作帶來了一定挑戰，因此，公司的業務部門、財務部門、稅收管理部門等部門要時刻保持密切溝通，合理協調稅收工作，把企業經濟收益放在首位，提出相應的納稅方案，提高企業稅收。

（四）嚴格遵守稅收法規

燃氣企業的會計與稅務處理工作是以財務會計工作為基礎進行的，在會計稅務處理工作中，相關稅務會計人員要嚴格執行國家稅收制度，履行稅收法定程序，要嚴格遵守國家稅收法律規定，并根據企業實際情況來進行合理減免稅、延期納稅等，在法律允許范圍內享有國家稅收優惠政策，提高企業會計稅務處理工作效率與質量。

三、結論

氣體經營的特殊性使得燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理工作的難度增大，自用燃氣作為一種特殊的稅收事項，要在進行自用燃氣的會計和稅務處理之前對自用燃氣的屬性充分了解，確保會計和稅務處理工作的合法性與合理性。燃氣企業要不斷加強企業的稅收規劃，嚴格規范的進行會計與稅務處理工作，在達到稅收法規要求的前提下最大限度的提升發展空間。