煤炭企業環境成本核算的兩三話

劉媛 開灤股份呂家坨礦業分公司

一、煤炭企業所處環境背景及趨勢

談“煤”色變，于我們這種三線城市下，以煤炭開采為主業的人來說指的就是煤炭開采、燃燒與環境污染之間的利害關系程度之大。煤炭以前被稱作“黑金”，如今隨著人們對生活環境的迫切需求而被冠以致使環境污染的罪魁禍首。煤炭企業若想長遠持久生存下去，必須與時俱進，充分挖掘自身降污降噪的可操作性。煤炭開采中對環境造成的問題已是老生常談。加速治理，加大投入力度，勢必會對企業造成一定的成本壓力。對環境成本的核算是混合在現有的成本體系中還是單獨核算，是企業財務人員應該考慮的一個問題。

二、淺析K公司引入環境成本核算的必要性

K公司是某煤炭集團公司下屬的三級分公司，一些與環境相關的直接支出和投入目前均混合在原有會計科目體系下進行核算。與環境有關的直接支出和投入涉及范圍廣、社會性強，既包括富有彈性及效率的環保稅、水資源稅、耕地占用稅等被征收行為，又包括企業自身生產經營活動導致的塌補費、清溝費、綠化費、環保監測以及環保工程等費用的支出。

根據公司每年生產銜接安排，綜合成本存在差異，與環境有關的支出和投入按絕對數進行比較存在片面性，故采用一個相對數，即與環境有關的支出和投入占綜合成本的比重進行比較，K公司自2015年至2019年，涉及的與環境有關的支出和投入，占綜合成本比重分別為0.9%、0.93%、0.97%、1.37%、2.06%。從企業自身來看，與環境相關的支出和投入逐年遞增，2015年至2017年增幅不大，均圍繞在0.9%至1%之間，2018年突增到1.37%，較2017年增長近42%。

2016年，國家發改委明確提出：國家供給側機構性改革的重點向煤炭和鋼鐵傾斜，而煤炭企業的重點是排污。2015年至2019年K公司環保稅（排污費）支出占環境成本相關總支出的比重分別為0.94%、1.1%、1.21%、3.21%和4.06%，K公 司 環保稅（排污費）支出呈逐年遞增趨勢，且在 2018年出現了翻番情況，是由于受國家政策調控影響所致。K公司環保稅（排污費）收費種類主要包括鍋爐中二氧化硫、生活污水中化學需氧量、氨氮等。自2018年初，《中華人民共和國環境保護稅法》的實施，費改稅的轉變，于K公司而言，征稅范圍變化不大，但計稅基礎及定額稅率影響較大，環保稅一個季度的發生額就可達以前一年的支出水平。

綜上所述，不難看出，不論企業是從自身出發還是從大方向出發，也不論企業是主動還是被動，每年與環境相關的支出和投入都在逐年增加，且增幅較大，引入環境成本并將其作為企業會計核算的一部分進行單獨核算，有其存在的必然性和必要性。

三、結合K公司實際情況，淺談環境成本

（一）環境成本的定義、特點及構成

環境成本的概念，在國內外的學術研究上早已嶄露頭角，它是一個企業在其可持續發展過程中，對環境負責所主動和被動采取的防治相結合的綜合成本。于K公司而言，其涵蓋面之廣、種類之多樣、社會性之強、各階段的差異性之大皆有所體現，與K公司一般意義上的生產成本有所不同。K公司環境成本根據其涵蓋的內容可分為三大類，其中包括：

環境損失成本：主要包括耕地占用稅、環保稅（排污費）、水資源稅、環保監測費、地面塌陷補償費、村莊搬遷費、污染現場的清理及保潔費、用于改善環境的設備和專利等計提的折舊額和攤銷額等。

恢復與治理成本：主要包括道路回填修補費用、植樹造林等綠化費用、污水池改造、防風抑塵墻、煤場封閉以及鍋爐改造等改善廠區內外環境有關的工程支出。

環境宣傳成本：主要包括對在職員工加強環保意識制作和開發的有實物形態的或無實物形態的各種宣傳載體，如：宣傳牌板、微信工作群、手機APP等所發生的各項支出等。

K公司環境成本，范圍廣泛，對應的各項支出是量化環境成本的數據來源。環境成本的大小與人們對環境的重視度成正比，有些支出可以資本化，有些支出可以費用化，且各階段的費用發生也可能存在不均衡性。

（二）淺述K公司對環境成本核算方向的建議

一是可費用化的支出。改變原有會計科目體系，新增一級科目，納入“期間費用”涵蓋范圍，不參與企業銷售成本計算，消除結轉到庫存成本部分的影響，便于費用歸集的全面性、系統性、準確性，簡化費用統計過程，對企業利潤的影響一目了然，為年終集團考核提供具有說服力的數據依托。

二是可資本化的支出。在原有固定資產一級科目下增設二級科目“環保性固定資產”，在該二級科目下增設“房屋”“地面建筑物”“傳導設備”等明細科目，于“在建工程”項下核算的環保工程以及與在建的環保工程有關的材料費、設備購置費、安裝費以及各種設計費等其他支出，滿足轉固條件后，一并按上述新設明細科目進行對應結轉，其折舊可比照以安全費用購置的固定資產的折舊計提方式來處理，并按稅法規定，進行稅前扣除。除此之外，為保證會計信息真實性，可引入“棄置費用”，將固定資產報廢時需承擔的與恢復環境治理等相關費用按相關會計準則要求計入該固定資產成本，提前參與到企業生產經營的運營周期，督促企業在保證生產經營高質高量發展的前提下，亦要大力推行環保相關政策及措施的落地，增加企業保護環境的動力，既體現了企業的社會責任、又樹立了企業的良好形象，為企業持續且良性的發展保駕護航。

四、結束語

國內外，無論是線上線下，亦或各類綜藝節目都在大力宣揚綠色公益、綠色環保。會計人，應充分研讀相關會計準則，深度剖析當地政府出臺的環保新規及涉及的稅收優惠政策，助力企業與時俱進、降本增收、高效發展。