科研單位自研無形資產管理問題研析

雷瑤 中國工程物理研究院機械制造工藝研究所

一、無形資產的簡述

（一）無形資產的概念及分類

事業單位的無形資產主要是指其持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

無形資產雖然沒有具體的實物形態，但是它能在未來給單位帶來經濟利益的流入，因此也是一項重要的國有資產。

（二）科研單位對自研無形資產進行管理的意義

科研單位主要有技術開發型、基礎研究型、社會公益、技術基礎等類型。無論是哪一類，其行業的共同特點就是在研究、試驗、設計、試制過程中會產生各種各樣的專有技術、新工藝、新方法等智力成果。隨著單位的科研事業發展，單位為研發投入的人力和物力成本越來越大，這類智力成果在單位資產中所占比例也越來越大，這些成果具有未來為單位創造價值的價值，如果不將其通過價值確認顯性化體現出來，一是不能真實全面地反映單位對科研成果的投入，二是不能形成有價值的資源，為單位謀取更多的資源和利益流入。

二、科研單位現階段無形資產管理中存在的問題

（一）無形資產范圍界定模糊

隨著社會的發展，無形資產的外延發生了變化。隨著人們對于無形資產的需求、研究、分析越來越完善，無形資產的內容得到了極大的豐富，很多新興技術、軟件工具、科研管理訣竅等都被納入無形資產之中。而科研單位在對無形資產的范圍進行界定時，大部分仍按照傳統的規定進行確認，以至于大量的無形資產未納入資產管理。

（二）自研無形資產在實務中確認困難，導致資產管理形同虛設

科研單位的特點決定了，在科研活動中產生的各類專有技術、工藝技術非常繁多，哪些是有價值的，未來可以為單位形成經濟利益流入的，這需要經過分析、評估，由相關的管理部門予以確認。在實務中，專有技術的管理和評估主要是由科研管理部門負責，其成本的核算是由財務部門負責。如果主管部門對無形資產的管理環節缺失，也會導致財務部門也無法從價值方面予以確認。

（三）產權不清，管理意識淡薄，科研單位的無形資產流失嚴重

因各類專有技術都是人的智力成果，而單位如果在日常管理中，未將可以形成無形資產的專有技術進行無形資產的價值確認與臺賬管理，這些智力成果很可能會成為創造人自有的專利技術，導致科研單位的無形資產流失。

科研單位無形資產的研發大部分是由國家投入資金形成的，不是單位的自有資金投入，這種資金投入模式導致單位缺乏管理的動力。管理意識的淡薄也會導致無形資產的流失。

三、加強科研單位自研無形資產管理的措施

（一）建立健全無形資產管理制度

科研單位應建立健全無形資產管理制度，明確管理部門，厘清管理職責，梳理管理流程。制定單位無形資產管理和使用制度，確保無形資產的安全；將無形資產的取得、確認、驗收、計量、核算、攤銷、處置等全流程納入流程化管理；建立無形資產管理臺賬，主管部門的資產管理臺賬與財務部門的價值管理臺賬及時核對，確保無形資產的安全與完整。

（二）規范自研無形資產形成的確認流程

要清晰地界定自研的專有技術、成果等是否形成無形資產，其價值如何，應從實際出發，對單位開發研究形成的各類專有技術進行分析與評估，按照無形資產的特點進行界定和確認，并形成規范的流程。

無形資產不具有實物形態，在實務中難于界定其是否形成，因此要采用一定的方式作為其形成的確認標志。在實務中主要存在兩種情況：一是單位將研發形成某項無形資產作為研發標的之一開展工作，這類成果在研發結束，可以通過驗收作為確認無形資產形成的標志；二是新技術、新工藝、新方法是在某項任務的研究、試制、試驗過程中為解決技術難題、工藝困境而產生的，未來可用于其他項目，或能通過成果轉移轉化方式實現價值，會給單位帶來經濟利益，這類可以國家法律授權的方式作為確認的標志。

（三）完善自研無形資產價值計量

自研無形資產的價值計量在實務中屬于難點，但是又是無形資產管理必須要解決的問題，對于科研單位來講尤為重要。

以形成某項無形資產作為研發標的之一情形確認的無形資產，應以無形資產的成本作為其原始價值。這種情況要嚴格區分研發階段和開發階段。由于研究階段是為進一步的開發活動進行的準備，將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關支出在發生時應當費用化。開發階段的支出同時滿足資本化條件的，并且最終通過驗收形成無形資產，其在開發階段的歸集的支出應作為無形資產的初始價值予以確認。

以國家法律授權的方式確認的無形資產，因其是在伴隨科研活動的過程中產生的，成本已無法歸集，因此其成本為依法取得時發生的注冊費、審查費、聘請律師費等費用。

完善自研無形資產價值計量原則，可較為準確地確定無形資產的價值，為后續無形資產的攤銷、成果轉移轉化等奠定基礎。

（四）強化成果轉移轉化力度

無形資產的特性就是未來要為單位實現經濟利益的流入，單位的無形資產是科研人員智力成果的價值體現，不應將其僅作為一項可計量的賬面資產或者科研人員的報告材料，應發揮科研人員的聰明才智，在政策允許的范圍內，加強成果轉移轉化力度，讓其在經濟運行體系中流動起來，未單位創造更多的價值。可制定相關制度文件，對實施成功的成果轉移轉化加大獎勵力度。

（五）加強自研無形資產產權管理

科研單位要切實加強無形資產管理，還需從制度上明確專有技術的歸屬權問題。按照《專利法》規定，執行本單位的任務或者是利用本單位的物質技術條件所完成的發明創造，其權屬歸屬于本單位。因此要加強對單位科研人員在工作中形成的各類技術、新工藝、新方法的梳理和清理，對已經取得法律授權的專有技術無論其是否會確認為無形資產都應做好臺賬登記，在符合無形資產確認條件時才能按規定予以確認，從而避免科研事業單位的國有資產流失。