基于內部控制的會計信息質量提升路徑分析

董琪 吉林財經大學 游鑫 中華女子學院

一、引言

隨著中國經濟迅速發展，投資方對企業的經濟發展越來越看重，而會計信息的質量在極大程度上影響投資方的抉擇。會計信息失真，一方面會誘導信息使用者做出不當決策；一方面會對市場造成不良影響。當前，會計信息失真失效的問題屢見不鮮。內部控制在很大程度上影響著會計信息的質量，會計信息質量的失真根本是由于內部控制管理的不到位。本文根據我國現狀，提出通過完善企業內部控制從而提高會計信息質量，一是希望能通過豐富對于內部控制制度建設的相關內容來提升會計信息質量，二是希望能對于企業會計信息受內部控制影響所存在的問題提出對策和解決措施。

二、內部控制對會計信息質量影響的現狀及因素分析

（一）不合理的企業治理結構導致會計信息質量低下

目前我國企業的權力高度掌握在管理高層，對于中小股東來說，參與股東大會成本高，出現直接不參與股東大會的現象，從而股東大會形同虛設。董事會作為股東會的代理人，由股東會選舉產生，并受股東大會的委托管理公司的事務。就我國企業來說，多數董事會是由總經理掌控或是由企業大股東所掌控，造成其不能實現在治理中的獨立位置，不能代表所有股東的利益。作為股份公司的內部監督機構監事會應在企業中發揮監督檢查公司行為是否符合法律規范，保障股東權益的職責。但監事會的人員是由公司內部人員組成的，影響了監事會監督力度。監事會的成員存在能力不足、經驗不足的現象，無法有效完成應有的監督職責。

（二）組織結構混亂導致會計信息失真

我國企業組織機構依然是舊體制下的模式。這樣的組織結構存在職責分配不清晰，崗位與職務不相匹配，有些工作可能有多人，但也有工作沒有具體分配在人員工作中。這就造成了工作中出現問題時可能找不到負責人的現象。同時，很多企業存在著“官僚主義”情況，各個企業內部部門溝通時出現信息溝通不完整，以自我利益為主，對于分界模糊的工作互相推脫等問題。這些都造成了企業利益的流失，對企業的經濟效益也產生了不利影響。

（三）人力資源管理不善導致會計信息虛假

我國大部分企業的人員安排上依舊存在任人唯親的問題，這就導致企業管理層出現能力低下的狀況，同時對于其他員工而言，不公平的現象會影響他們的工作積極性和工作效率。同時就會計人員來說，企業對于會計人員的要求參差不齊，有些企業的會計人員甚至存在未掌握會計基本職業素質與能力。而且財務部門的主管人員也是由上層領導直接任命，致使會計人員處在了企業的弱勢地位，極大地增強了會計信息質量低下的可能性。

三、完善內部控制提高會計信息質量的建議

（一）改善內部控制的制度

1.優化公司治理結構

對于持有企業股份的小股權人，應當提供參與股東大會的資格。降低股東大會的參與條件，以此保障股東對于企業的參與度與其自身利益。約束大股東對企業的控制權，盡可能采取投票制，一人一票，避免大股東的一票否決權，從而最大程度上維護所有股東權益。同時加強對董事會的管理制度，董事會作為企業的實際經營掌握者，應該具備完善的制度以保證董事會的工作質量。董事會中也可以適當設立專業部門，招納專業人士，對于董事會的工作進行監督和約束，避免部分人員權力過大的現象出現。對于監事會也應提高其獨立性，作為內部控制的主要樞紐，監事會的獨立性很大程度上決定了內部控制的效果。對于監事會的人員選擇，應該更重視其專業性能力。監事會成員是由股東大會決定的，為實現其獨立性，應當保證監事會成員的工資薪酬與職務與企業員工分來考慮。通過對于公司治理結構的優化，降低企業高層對于企業會計信息變造偽造的成本，保障會計信息在具體流轉過程中的真實可靠性，提高企業出具的會計信息質量。

2.建立合理可行、職責分明的組織結構

想要有效提高內部控制制度，建立合理可行、職責分明的組織結構是關鍵。減少企業形式組織，淘汰不作為的員工。建立內部審計部門，這樣減少了企業的管理成本，同時能夠增強企業運轉效率。合理分配企業的職責，讓每項工作都能落實到具體人員身上，能夠找到具體的負責人，保證企業出現問題時，能夠找到具體負責人員。嚴格控制授權機制，授權制度要保證能出具書面形式的授權書，對于被授權人的選擇也應保證豈能勝任該職責。完善企業的組織結構，確保信息流通過程中的真實完整，為后期提供財務數據奠定了基礎，也降低了信息傳遞中的變動，進一步提高會計信息質量。

3.提高人力資源管理

完善人力資源配置，對于崗位人員的選擇應該更具專業性。重視財務人員的專業能力與職業道德，確保財務人員能勝任其崗位；在具體工作中應該加強對于財務人員的考核，對于不同領域的專業財務人員，確保其能找到更合適的位置，這樣有助于提高財務人員專業能力；保障財務人員能夠得到繼續教育，時代經濟的發展，只有不斷學習的財務人員才能滿足企業的要求，同時參與繼續教育有助于財務人員對于職業道德建立良好意識。保障企業財務人員的專業性和職業道德優良，才能從根源上保證企業信息的真實完整性。好的人力資源管理制度，能夠有效提高內部控制效果。

（二）確保有效的內部控制活動

1.加強內部控制

企業具體的內控監督部門應該有具體的內部控制指導手冊，將內部控制實施在具體企業的工作環境中，保證內部控制是可以實際操作完成的。對于企業的日常經營中形成一條完善的內部監督流程，同時保證定期向上層報告工作，以此確保企業的經營效益和內部控制的有效性。有效的內部控制才能保證會計信息的高質量。

2.加強不相容職務分離控制，授權審批控制，財產保護控制

對于崗位的設置和人員的權力應該確保有約束性。每一個崗位都應該是有相對應的制衡崗位，職務上的制衡能有效減少財務信息變造偽造的可能性。對于權力的授意應當更加謹慎，權力的下放應該保證被授權人有能力。同時對于授權的審批制度也應該更加嚴格、完善。只有這樣才能保證在具體的工作中不會再度出現權力與責任不想符合的現象。要確保企業的財產不會被私人以任何理由挪用。這就要求財務人員對于企業財產應定期定時進行盤點，同時對于企業財產的登記、記錄要有完整的登記制度，確保企業財產受到保護。通過職務分離、授權審批、財產保護的有效控制，企業管理層企圖通過財務造假來增大企業效益的能力降低，保障企業信息不能隨意變造，為企業財產提供保護的同時，對企業會計信息的質量提供保障。

3.提升內部審計的作用

內部審計對企業會計信息質量起著至關重要的作用。內部審計可以確保企業是否符合法律規范，企業會計信息的真實完整。當內部審計真正發揮作用時，企業所提供的會計信息才會更加令人信服。根據國家規定，內部審計機構也應該為外部審計機構提供相關資料，與外部審計同時做好審計工作，內部審計機構也是要為企業出具的會計信息做出評價的。內部審計對于企業本身的財務人員是有約束能力的，內部審計人員的工作會促使財務人員的工作能力、細心程度，從而進一步提高企業會計信息的質量。