對行政事業單位內部控制風險與對策的分析

陳曉琳 哈爾濱中普會計師事務所

行政事業單位的內部控制不是可有可無的，行政事業單位承擔著制定政策并組織實施的重要職責，以提供各種社會服務為直接目的，財政撥款是其主要資金來源，與其他社會法人組織相比，行政事業單位的內部管理狀況相對落后，與其肩負的社會責任不相匹配，如何提高行政事業單位的管理水平成為一個迫切需要解決的問題。有控則強、失控則亂，內部控制猶如單位自身的免疫系統，能達到風險防范和自我糾正的目的。

一、幾點重要的內部控制風險點

資產控制風險點：資產信息系統管理不規范，資產數據出現錯誤；資產配置數量過多導致資源浪費；資產使用時未按規定使用，出租出借過程不公開、不透明，資產收益未及時上繳，缺乏監督監管；資產處置時沒有經過恰當的評估過程，導致國有資產被低估處置，處置方式不透明，導致國有資產流失。

政府采購業務風險控制點：政府采購方式不合理，缺乏公開透明度，采購信息公布不規范，存在虛假或誤導的信息，未在規定時間范圍內公布采購信息，未能使信息達到公開的目的；采購招標的公告文件有針對的傾向性，規定一些特定的技術指標，導致招標范圍縮小、缺乏競爭力；供應商以低價方式中標，合同履行時質量低下后期需要大量維修，或用合同變更的方式讓招標人增加投資。

建設項目控制風險點：建設項目的管理組織體系中管理制度疏漏、管理體系混亂、管理崗位職責不清，導致問題出現時人員之間會互相推諉扯皮，工作銜接出現真空地帶或多頭管理問題；項目立項時因經驗不足，項目建議書和可研報告流于形式或者缺乏規范性和科學性；概預算編制時與實際情況嚴重偏離，概預算編制缺乏科學性和合理性，導致設計變更頻繁，合同簽證累計金額大，最終出現預算超支、工期延誤等風險；項目資金管理混亂，項目資金挪用，使工程項目不能按進度撥付款項，導致工程進度延期或中斷，影響工程進度和工程質量。工程項目竣工決算時，決算的依據真實性不足，存在虛列、虛報工程項目內容，使相應的費用支出或成本結算額度提高；項目竣工未經審計就辦理驗收和移交，未實現決算的監督作用。

合同控制風險點：合同業務前期策劃階段為規避合同控制的相關規定，故意將較大金額合同拆分成金額較小的不重要合同，使重要合同草率簽訂；合同前期調查階段對調查對象的審查不嚴格，未驗證相關資質證書或證明的原件真實合法性，導致與無權代理人簽訂經濟合同，存在潛在風險；合同談判階段如果談判人員經驗不足，使本單位在談判過程中處于不利地位，或是談判人員意識不足泄露本單位談判策略，都會導致單位利益受損；合同訂立過程中從合同擬定到合同審核再到合同的簽署，每一個環節都可能會有責任心不足的部門使合同的訂立流于形式，沒有起到應有的審核監督作用。

二、針對內部控制風險點的控制策略

資產控制策略：資產管理信息系統是國有資產管理的信息化管理平臺，要做好資產的統計、分析工作，實現對資產的動態管理；對已制定資產配置標準的，要嚴格按照標準配置，沒有標準的，堅持以節約為嚴格控制標準，采用調劑、租賃、置換等方式進行配置，不應該配置與單位職能無關的資產，避免重復配置和閑置浪費；資產處置時應按規定程序，通過招投標或拍賣等方式，并及時進行賬務處理，記錄資產處置全過程。單位應當定期清查盤點資產，確保賬實相符，財務部門和資產保管部門定期對賬，發現不符的資產應及時查明原因，雙方對資產總額進行確認；也可委托中介機構對清查結果進行專項審計，形成資產清查報告并逐級上報，主管部門對資產清查結果進行審核確認。

政府采購業務的控制策略：避免以分拆形式規避政府采購程序，公開政府采購信息時要建立健全的責任明確的工作機制、統一的發布渠道和簡便順暢的操作程序，實現政府采購全流程的公開和透明；政府采購需求技術指標要求接近市場公允指標，避免存在排他性的技術指標；嚴格審核，提高對投標單位的資格預審標準，明確投標單位有能力按質履約，對中標單位執行合同過程中的補充合同金額比例控制在較低比例，規避低價中標的風險。

建設項目控制策略：根據《行政事業單位內部控制指引》建立健全的建設項目內部管理制度，建立項目崗位責任制，明確項目管理相關部門人員的職責權限及工作流程；對比較復雜重大的工程項目可以聘請專家或委托專業機構編制項目建議書、可行性報告、概預算等；嚴格控制設計變更，落實設計變更的相應責任人；對項目資金進行專款專用管理，加強支付審核，嚴禁對資金截留和超批復使用資金；建設項目竣工后按規定及時辦理竣工決算，組織驗收和竣工決算審計，有條件的企業可以選擇進行項目的跟蹤審計。

合同控制策略：根據《行政事業單位內部控制指引》建立健全的合同內部管理制度，該制度主要明確合同業務的歸口管理部門，合同簽訂過程中涉及的崗位相應職責權限，合同簽訂的范圍和條件，合同業務的授權審批流程等。建立合同業務底稿，并實施合同控制的追責制度。

三、結束語

在建立健全的行政事業單位的內部控制制度的基礎上，還應該有專門人員或部門推進制度的落實和執行，建立重要流程的流程單，根據實踐不斷調整，優化制度方案建設，不斷提高行政事業單位的會計服務質量和水平，提高行政事業單位的內部管理水平。