財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的融合之研究

葉輝 中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟(jì)南分所

日趨激烈的市場競爭給企業(yè)帶來了越來越高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，越來越多的企業(yè)選擇對內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化和建設(shè)，內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的影響非常大，不僅貫穿于整個(gè)審計(jì)工作流程，在對審計(jì)方法的選擇和后期流程的梳理上都有一定的影響。內(nèi)部控制的過程實(shí)際上就是對企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整、控制的過程，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效地經(jīng)營管理目標(biāo)。

一、整合審計(jì)的必要性

（一）審計(jì)效率得到了提高

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為兩種獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容，單獨(dú)完成某一種都需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出大量的人力資源和時(shí)間資源。但是，我國事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候首先面臨的問題就是審計(jì)時(shí)間的規(guī)劃。在我國同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組基本上在年報(bào)披露的時(shí)間段內(nèi)都要負(fù)責(zé)多家上市公司的審計(jì)工作，如把兩種審計(jì)分開進(jìn)行，每一種都走一套完整的流程，毫無疑問對于審計(jì)資源是一種極大的浪費(fèi)，同時(shí)審計(jì)效率也會(huì)十分落后。整合審計(jì)通過分析兩種審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法以及審計(jì)報(bào)告的相似甚至重復(fù)之處，幫助注冊會(huì)計(jì)師找到兩種審計(jì)在進(jìn)行過程中可以用于融合的點(diǎn)，加之以設(shè)計(jì)合理的整合審計(jì)流程以及方法，能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師做到時(shí)間上的節(jié)約，避免了審計(jì)證據(jù)的重復(fù)獲得，也避免了審計(jì)程序的過度冗余。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)工作的可靠性

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的過程中，為了能夠更準(zhǔn)確地獲得內(nèi)部審計(jì)工作的有效數(shù)據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況，結(jié)合著社會(huì)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供參考審計(jì)方法，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的可靠性。對企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)熟知企業(yè)當(dāng)前處于的實(shí)際發(fā)展環(huán)境，在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，找出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并及時(shí)采取有效措施進(jìn)行整治或預(yù)防。這樣有助于對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)資源進(jìn)行合理分配，進(jìn)而突出企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容。另外，為提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可靠性，還應(yīng)當(dāng)著重提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)修養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）順應(yīng)國際趨勢

美國、日本還有加拿大等國家所使用的各國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范都在同時(shí)提倡應(yīng)用整合審計(jì)，然而就目前我國市場發(fā)展來看，整合審計(jì)還在起步階段。這也要求我們在整合審計(jì)領(lǐng)域需加速適應(yīng)國外趨勢，借鑒國際有關(guān)研究，虛心向他們學(xué)習(xí)，以不斷豐富我國理論研究。

二、內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合策略

（一）充分了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程一直以來都是分不開的，二者的結(jié)合性管理也是當(dāng)前企業(yè)最常見的管理模式，在對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中的第一步工作就是對內(nèi)部控制環(huán)境和流程熟悉。內(nèi)部控制可以提升審計(jì)管理效率，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作可以檢查內(nèi)部控制中存在的缺陷，優(yōu)化其中可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的因素和步驟。主要可以通過以下兩方面的工作來實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)需要針對內(nèi)部控制環(huán)境以及相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)與手段進(jìn)行分類管理，流程梳理，可以將其作為進(jìn)行審計(jì)工作的有效參考標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員可以通過這種詳細(xì)的管理指導(dǎo)手冊進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部控制的管理情況，所有關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素和數(shù)據(jù)都需要通過審計(jì)工作來進(jìn)行文字化體現(xiàn)，然后通過內(nèi)部控制管理過程進(jìn)行優(yōu)化。第二，雖然內(nèi)部控制管理流程和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)流程存在著比較高的相似度，但從具體的操作情況來看，還是存在著較大區(qū)別的，包括從具體的行為規(guī)范和人員管理上，以及整體的操作時(shí)間來看都有所不同。從內(nèi)部控制的角度上來配合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，相當(dāng)于用內(nèi)部控制流程給審計(jì)流程降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供了指導(dǎo)。

（二）加強(qiáng)構(gòu)建整合的審計(jì)規(guī)范與指南

整合審計(jì)現(xiàn)在受到更多企業(yè)的接納，大部分企業(yè)在審計(jì)的時(shí)候也會(huì)實(shí)行整合審計(jì)。但是現(xiàn)在的整合審計(jì)還沒有規(guī)范性文件指導(dǎo)和相應(yīng)的規(guī)章制度引導(dǎo)整合審計(jì)在實(shí)際中應(yīng)用，只是在企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的指導(dǎo)下給出了大概的整體標(biāo)準(zhǔn)和簡單的應(yīng)用方式，這讓整合審計(jì)現(xiàn)在處于只有概念沒有實(shí)際的應(yīng)用方法的狀態(tài)。要讓整合審計(jì)持續(xù)的發(fā)展并且在實(shí)際狀況下很好的使用，要快速的頒布有關(guān)整合審計(jì)的規(guī)劃、應(yīng)用、環(huán)節(jié)等，更要涵蓋區(qū)別不一樣的領(lǐng)域的詳細(xì)的指引，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任務(wù)規(guī)范的引導(dǎo)。

三、結(jié)束語

整合審計(jì)在我國是不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢，實(shí)施整合審計(jì)相較于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立進(jìn)行具有多方面的優(yōu)勢。整合審計(jì)可以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，更好地執(zhí)行審計(jì)工作。就審計(jì)本身來說，整合審計(jì)具有整合兩種審計(jì)的邏輯合理性，通過準(zhǔn)確把握整合點(diǎn)，可以使兩種審計(jì)程序從獨(dú)立關(guān)系變成相互支持、相互佐證，更能夠提高審計(jì)的有效性及可信度。