企業稅務籌劃的風險分析及其控制探究

王云紅 江山浩然會計師事務所

一、前言

現代企業加強稅務籌劃，有助于降低稅收負擔，增加企業稅后收益，使企業財務管理結構更加穩定與科學。而如果企業在實施稅務籌劃期間發生不當行為，也會面臨多種風險，不利于企業健康發展。為此，有必要深入分析企業稅務籌劃所面臨的各種風險，并采取有效措施對稅務籌劃風險加以規避和防范，促進企業實現財務管理目標，全面提升稅務籌劃水平，在充分發揮稅務籌劃作用基礎上推動企業長足發展。

二、企業稅務籌劃的風險

（一）政策風險

近年來，國家為加強對行業發展的引導，會適時調整相關法律規定和要求，致使企業實施稅務籌劃過程中，與稅務籌劃有關的相關法律政策會呈現出一定的不確定特點，所以稅務籌劃的合理性、合法性都具備一定時空限制。要充分合理有效的開展稅務籌劃，需要稅務籌劃人員具備專業性知識，并對國家稅務籌劃有關法律法規實現充分了解和掌握，若稅務籌劃人員不能正確、深入解讀各項稅務籌劃相關法律法規，那么將會使稅務籌劃工作面臨一系列法律政策風險，降低稅務籌劃成功率，甚至還會給企業帶來偷稅、漏稅等法律責任。另外，我國會計準則和財經政策會在經濟環境發生改變過程中不斷作出變更和調整，比如國家取消產業優惠政策、降低產品出口退稅率變更、遞延稅款會計處理方法等，若企業不能準確掌握政策變更情況，將會使企業面臨法律政策相關的稅務籌劃風險[1]。如審計部門在對某工程企業進行稅務審計期間，發現其涉及一個項目是以場地、廠房作為投資，另一合作企業以生產線作為投資，這一合作項目沒有在稅務部門和工商部門注冊登記，項目開展財務獨立核算，建立了相應賬務處理系統，該項目整體收入未向稅務機關申報。根據有關稅法規定，企業必須將所有收入情況真實、完整地向稅務部門申報，嚴禁瞞報、虛報。出現這一問題，主要是由于企業稅務籌劃人員未充分遵循國家政策法規，導致企業在稅務籌劃期間沒有嚴格履行自身的依法納稅義務，受到查處后還要接受相應處罰，給企業帶來負面影響。

（二）資信風險

企業在開展稅務籌劃過程中，發生資信風險主要原因是預期結果存在不確定性，企業所制定的稅務籌劃方案有可能導致企業出現信用危機，損壞企業名譽。出現這一現狀主要的根源是企業管理層對稅務籌劃缺乏正確、深刻的認識，甚至會覺得稅務籌劃本質是通過搞關系、找漏洞、鉆空子以達到降低納稅額目標。在這種情況下，企業會保持非常低的納稅誠信度，也具有很高的概率發生納稅籌劃風險，嚴重情況下企業還會因偷稅、漏稅影響到企業征信，使企業發生名譽損失。如某物流貿易企業在當地屬于一個納稅大戶，平時和稅務機關保持著密切聯系，所以企業管理人員沒有樹立稅務籌劃風險防范意識，也不夠注重加強稅務籌劃管理。2017 年12 月，企業本應繳納1532 萬元的增值稅，但企業在年關需要大量采購物資，企業資金相對緊張，企業沒有及時繳納這筆稅款。在2018 年1 月，稅務局通過書面、電話等方式多次催促該企業繳納稅款，但企業一味的跟稅務部門拉關系，以自身困難為由希望予以寬限，同時企業方面覺得遲繳稅款最多會加收滯納金。但在2018 年2 月，稅務部門直接向該企業下達處決書，責令企業馬上繳納這筆稅款，同時加收罰款和滯納金，納稅總額高出了將近50%，不僅嚴重損害企業利益，還嚴重影響到企業名譽。

（三）操作風險

稅務籌劃過程中，操作風險是企業面臨的一種主要風險，它主要包括兩方面：其一，是企業缺乏穩定的稅務籌劃基礎導致存在風險隱患。企業在經營管理過程中，管理者和稅務籌劃人員對稅務籌劃缺乏正確認知或者稅法運用不當，以及財務管理人員缺乏良好的財務管理能力和核算水平等，均會導致稅務籌劃缺乏良好基礎，使稅務籌劃缺乏穩定性；其二，是國家稅收政策在發生變更情況下，會導致企業事先準備好的稅務籌劃方案不符合改變后的國家政策要求，進而引發稅務籌劃風險[2]。

（四）成本風險

企業開展稅務籌劃工作，其最主要目標就是擴大稅后利潤，縮減稅收成本。同時，稅務籌劃工作是為財務管理服務的，并為企業生產經營活動提供服務，若企業制定的稅務籌劃方案有悖于經營生產規劃，會導致企業經營機制發生紊亂，有可能導致企業面臨較大損失風險。另外，企業稅務籌劃工作開展中會涉及一系列成本支出，這些屬于顯性成本，基本上在稅務籌劃方案制定過程中都會考慮。但稅務籌劃還會涉及一些機會成本，也就是納稅人在采用稅務籌劃方案過程中需要放棄一定利益，這些機會成本屬于隱性成本，若稅務籌劃工作開展期間不夠關注隱性成本，將會導致稅務籌劃成果所獲得的利潤增加不足以彌補籌劃成本，這將使企業發生成本風險。

三、企業稅務籌劃風險的控制策略

（一）關注人才培養，正確解讀并動態關注稅務籌劃有關政策

企業開展的稅務籌劃工作具有突出的復雜性，它涉及工商、稅收、金融、財務、會計、法律等多方面專業知識，這就要求稅務籌劃人員必須具備非常高的專業水平和綜合素養。同時，稅務籌劃人員必須具備良好的專業素養，才能對稅務籌劃有關法律政策實現正確解讀，并在各項工作開展期間結合政策改變進行稅務籌劃工作。為此，企業需要加強稅務籌劃人才建設，一方面企業可對既有稅務籌劃人員加強組織培訓，定期或不定期的安排學習活動，使有關人員對稅收政策進行系統化學習，對稅務籌劃相關法律規定實現正確、準確的掌握。另一方面，企業要積極引進稅務籌劃相關的復合型人才，優化稅務籌劃隊伍結構，并使稅務籌劃人員在充分掌握并不斷學習各項稅收政策過程中建立強烈的籌劃風險意識，對稅收政策變動情況予以密切關注[3]。

（二）在正確認識稅務籌劃基礎上提升企業資信

企業在稅務籌劃開展期間發生資信風險，其根本原因是企業管理人員及稅務籌劃人員對稅務籌劃缺乏正確、深刻的認識。為此，企業需要積極提升各級員工及管理者的稅務籌劃風險意識，充分認識到稅務籌劃工作其內涵和重要性。企業在經營過程中，可積極開展一些和稅務籌劃以及相關風險防范有關的講座，在企業內部營造稅務籌劃風險防范氛圍，使企業員工正確認識稅務籌劃。企業還要積極鼓勵稅務籌劃人員和同行業其他公司進行聯誼或者交流溝通，實現相互學習并交流稅務籌劃心得，學習優秀的經驗和理念。另外，企業可邀請一些稅務籌劃專家為企業稅務籌劃工作作出指導，并結合企業實際情況不斷優化和調整稅務籌劃方案，提高稅務籌劃成功率，并在此基礎上逐步提升企業資信。

（三）結合企業實際開展稅務籌劃

企業開展稅務籌劃工作期間，若一種稅基縮減造成另一種稅種的稅基增加，就會影響到稅務籌劃效果。為此，企業要在開展稅務籌劃期間充分考量不同稅種相互之間所存在的關聯性，防止出現此消彼長現象。同時，企業所制定的稅務籌劃方案要充分符合企業實際情況和發展需求。針對小型企業以及新建企業來說，相比納稅企業更看重盈利和成長，所以企業的稅務籌劃工作要圍繞增加經濟效益、減少稅收金額來開展，籌劃方案主要可選擇優化利用租賃活動、科學安排籌資活動、投資活動等方式；針對集團性企業或大型企業，其稅務籌劃目標要更加長遠，看重長期利益，所選籌劃方式要著重體現在會計政策、合同訂立以及轉移定價等選擇方面[4]。為了有效應對國家稅務政策改變給稅務籌劃產生的影響，企業所制定的稅務籌劃方案要保持良好的靈活性，權衡多方因素，在多個方案中優選最佳方案，以實現利益最大化。如某企業主要生產中密度纖維板，原材料以往主要是從木材加工廠直接采購，經生產加工制成人造板。原材料木片歸為薪材類，大部分進貨渠道方屬于小規模企業，原材料采購只能獲取到由稅務局所開具的增值稅發票，實現3%的進項稅額抵扣，這將使企業增加增值稅稅負。該企業在稅務籌劃期間，發現原木屬于初級農產品，采購原木能夠獲得13%的進項稅額抵扣，這樣企業可通過轉變采購渠道，從木片采購轉為向農戶手中進行原木原材料采購，之后進行加工獲得原材料木片，從而有效降低增值稅負擔。

（四）始終堅持成本效益原則

企業開展稅務籌劃工作會面臨成本效益風險，為此企業要注意對稅務籌劃成本加以控制。企業開展稅務籌劃期間，除了要考慮稅務籌劃所產生的稅收效益，還要對稅務籌劃所產生的成本進行考量，立足全局角度出發，對多個方面實現綜合考量和合理權衡，在整個稅務籌劃期間堅持成本效益原則，從而全面提升企業經濟效益。

四、結束語

在企業經營過程中，稅務籌劃屬于一項非常重要的工作，合理的開展稅務籌劃有利于擴大企業利潤空間，減少稅負，促進企業長足發展。而如果企業對稅務籌劃缺乏正確、客觀的認識，稅務籌劃手段不夠合理，將會增加企業面臨的稅務籌劃風險，不僅難以發揮稅務籌劃的重要作用，還會對企業健康發展產生阻礙影響。為此，需要企業深入分析稅務籌劃相關風險，結合風險發生因素，采取有效策略加以控制。