強化電力企業內部審計，提升審計成果應用

徐金富 張偉耀 張璐 傅文淵 國網浙江省電力有限公司紹興供電公司

隨著經濟的飛速發展，作為國民經濟基礎支柱產業的電力行業，也在日益蓬勃發展。電力行業的影響力已更深層次的滲入到千家萬戶中去。電力企業規模的不斷擴大，對企業集約化管理的水平提出了更高的要求，企業管理者不得不加大對內部管理質量的重視[1,2]。內部審計作為企業管理的關鍵一部分，越來越引起電力企業人員的重視，審計成果應用的水平直接決定了內部審計工作的質量[3,4]。提升內部審計成果應用可以使組織更加合理有效地防范、控制風險，減少因經營不確定性而帶來的損失[5]。本文通過查閱相關資料，針對現階段電力企業審計成果應用的現狀和面臨的困難進行了總結和探討，嘗試提出了對內部審計工作的一些強化措施，以提升審計成果的應用有效性，希望能對電力企業內部審計工作提供有益參考。

一、審計成果的概念及應用的重要性

內部審計成果是某一階段內審工作人員在內審實踐中通過執行一些正規的手段和程序，由實踐結果所匯總得到的審計結論和建議，并被從業人員編撰成審計報告的形式，是審計工作的重要組成部分。

合理有效應用審計成果是對內部審計工作的價值進行增值，也是為組織增加價值的關鍵[6]。審計成果的應用情況，反映了審計職能是否發揮，審計目標是否得以實現。對于處于激烈市場競爭中的企業來說，對內部審計成果進行合理有效應用，將可以使企業合理有效地防范、控制風險，減少因經營不確定性而帶來的損失[7]。

二、審計成果應用面臨的困難

（一）審計質量不高

由于當前的內部審計體系并不完善，在開展工作過程中會產生各種問題，這降低了審計成果的質量和可靠性。審計從業人員由于自身專業能力有限，在工作中缺乏臨場判斷力，發現問題不夠及時完整，審計建議的實用性不夠。部分審計人員尚未意識到審計成果應用的重要性，僅僅把工作內容局限于撰寫審計報告、做出審計決定和提出審計建議，而至于審計成果能否被執行，則被視為工作范疇之外的事情。在這種錯誤觀念的誤導下，審計人員對審計成果利用不會關心，也不會履行應有的審計職責，從而使得審計成果不能被有效利用、審計決定不能被執行。

（二）審計工作成果轉化存在一定難度

1.管理審計的經濟效益難以量化。以往開展以財務收支為主的內部審計工作，可按照審計查出的潛盈潛虧及違規違紀金額的一定比例計算審計工作提高的經濟效益金額。但目前開展的內部控制、經營管理效益等以健全內部控制、提高企業管理水平為主要目的，僅能以提出管理建議的項數作為審計結果的體現，通過審計提高的經濟效益難以進行量化，審計部門本身應盡到的內向性服務難以充分發揮。

2.審計結果的應用不夠充分。電力企業人員對審計結果的作用存在認知偏差，在開展實務時，審計成果很少被有效應用，使得成果轉化受到一定影響，進一步使得審計工作失去其為企業提供的增值服務效能。

3.同級審計中職能部室協調難度較大。開展工程審計、內部控制審計及風險導向審計所涉及的專業職能部室較多，如果沒有專業職能部室的協助、配合，就連搜集完整的審計資料，也是困難重重，完成高質量的審計項目更無從談起。審計人員與專業職能部室之間的溝通、協調量增大，因為是同級部室，協調難度比對下屬二級單位的審計要大，審計效率、效果受到影響。

（三）審計成果應用意識不到位

現階段，企業領導層逐漸加大對內部審計投入的重視，但在國內甚至是國際范圍內，內部審計所處境地依然是較為窘迫，能對內審工作完全理解和支持的人并不多，有些人甚至會對內審工作存在很大的偏見和誤解。無論在理論上還是實踐上，現代內部審計致力于用系統、科學的方法提供確認和咨詢服務，幫助改善組織營運過程，實現組織的價值增值。要建立一個可以使內審工作良好健康開展的外部環境，依然是一項艱苦而費時的事業。受企業傳統管理觀念的影響，而且在較小的宣傳活動力度之下，審計工作對象對審計評價和建議的重視程度遠遠不夠，更談不上對審計成果有效應用，極大的降低了內部審計工作的質量。另外，電力企業內部，不管是領導還是審計從業人員，對內審工作的印象依舊停留在早期的“監督和評價”，而沒有意識到審計工作已轉變為“確認和咨詢”；認為審計工作的內容僅僅是發現問題、撰寫出審計報告，而把審計成果的應用、轉化分化開來，這就導致上級單位普遍重審計結果，而輕審后整改。

（四）審過成果應用機制不完善

當前，國內大多數電力企業內部審計成果應用的相關機制建立仍是一片空白的狀態，沒有明令條文對審計成果應用的具體細節進行規定。另外，企業也未制定依附審計工作的整改問責制度，整改的技術手段、整改的深度以及整改應達到的效果均沒有制定出相關標準。導致企業出現這種問題的原因主要有兩個：第一，行業管理者不具備審計責問意識。管理層往往注重短期利益，當審計問題對企業表面利益影響很小甚至不影響時，便會被企業管理層忽視。第二，審計問責主體不確定，問責客體同時也難以準確界定。在企業內審工作開展的過程當中，內審人員的具體權務，對于存有的不足之處是徑直問責還是轉交他人解決，都沒有很精確的標準。

三、提升企業內審成果應用的強化措施

（一）提升內部審計質量

提升企業內審工作的質量。從基礎的審計工作上入手，進而達成提升內審成果可用性的目的。

首先，應加強審計工作過程質量控制。在審計實踐中，針對具體項目，從立項、調研到開展工作的一系列活動，應嚴格保證實施的規范性和精確性，從而保證審計工作及其成果具有高質可靠的特性。其次，加強審計從業者自身業務能力，保證審計隊伍的專業性和可靠性。專業的人才能做專業的事。只有當審計人員自身素質夠硬、專業性越強，才能保證審計工作具備足夠的高質量和足夠的可靠性。最后，對內部審計工作進行質量評估。組成專業人士考核團隊，對內部審計質量做出客觀評估，并結合外部評估，對審計工作中存在的不足之處提出改進建議。對審計工作的每道程序層層把關，確保審計成果具備足夠的客觀性以及良好的可用性。

（二）提高企業內審成果應用意識

電力企業對審計成果應用意識的不到位，大大阻礙了對審計成果應用的有效性。企業應加大宣傳力度，提高內部員工對審計工作的重視，培養對審計成果應用的良好意識，建立審計工作開展以及審計成果應用的良好的外部環境。首先，企業管理層要給予審計成果應用足夠的重視。上級單位給予足夠的重視，并進行下發批示文件，各級單位也將遵從、執行，這能提高內部人員對審計成果應用的積極性，極大促進對審計成果應用工作開展的順利。其次，審計工作對象對審計工作應轉變原有認識，建立對待審計工作的客觀態度。當審計對象形成對審計工作的認知、理解和支持后，審計工作將開展的更加順利，審計成果也將得以更好應用。最后，審計工作人員改變傳統觀念，這是提升審計成果應用的前提。審計從業者要樹立大局意識，將審計成果的應用視作審計工作最關鍵的部分，真正重視審計成果的應用。

（三）完善相關制度建設

1.建立內部審計成果應用體系

電力企業應該確立完整的內審成果應用體系，對內審審計成果的應用制定出詳盡的計劃，對審計成果應用的對象、應用的方式進行具體化，并設立相關責任制度，使得審計成果的應用得到可靠保障和支撐，促進內部審計成果應用體系化發展。

2.健全整改問責和監督機制

一是建立整改問題責任落實制度。成立整改問題小組，制定出詳細的整改問題責任計劃，并督促相關部門貫徹該計劃。二是建立整改責任追究制度。通過建立整改責任追究制度，來對責任人進行約束制衡，為審計工作問責提供制度支撐。三是加強整改檢查跟蹤機制。電力企業內部審計機構需要加強整改檢查跟蹤機制，對整改問責落實進度持續跟蹤。

四、結論

隨著電力企業規模的日益壯大，內部審計所發揮出來的重要性也日漸增長。作為內審工作的最后一道程序，內審成果的應用是確立企業內審工作完整性的保障。電力企業應主動探索內部審計工作的強化措施，提高審計成果的應用有效性，保證審計工作的完整高質開展。