中國環(huán)境稅實(shí)施現(xiàn)狀的研究

趙蕾 西北政法大學(xué)

稅收是調(diào)節(jié)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，綠色稅收作為連接我國經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)“五位一體”總布局的重要橋梁，同時(shí)也是貫通創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享“五大發(fā)展理念”的重要紐帶。新時(shí)代，建設(shè)生態(tài)文明的綠色稅收，是保證綠水青山的一項(xiàng)重要舉措。

2018 年1 月1 日起，我國首個(gè)綠色稅制主體稅種-環(huán)境保護(hù)稅正式施行，取代了施行近40 年的排污收費(fèi)制度。環(huán)境保護(hù)稅法是我國首部專門針對綠色稅制、推動(dòng)生態(tài)文明體制建設(shè)的法律，將有利于貫徹落實(shí)保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)，對于建設(shè)中國特色社會(huì)主義可持續(xù)發(fā)展道路具有十分重要的意義。

一、我國實(shí)施環(huán)境稅的基本框架

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”原則，凡是在我國境內(nèi)有污染行為發(fā)生且造成一定程度的環(huán)境污染的單位和個(gè)人，均是環(huán)境稅的納稅人，都應(yīng)按規(guī)定繳納一定的環(huán)境稅。但在稅收實(shí)踐中，出于征管效率和征管控制因素的考慮，對環(huán)境稅的納稅人可做出不同的選擇，并借助于價(jià)格機(jī)制，通過稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁而達(dá)到征收的目的。為此，我國環(huán)境稅的納稅人具體包括：能源稅的納稅人限于在我國境內(nèi)生產(chǎn)、消費(fèi)各種會(huì)污染環(huán)境的礦物能源的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者（包括個(gè)人）；水污染稅的納稅人限于在我國境內(nèi)排放污染物的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者（包括個(gè)人）；大氣污染稅的納稅人限于在我國境內(nèi)向大氣中排放二氧化硫、二氧化碳等污染物的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者（不包括個(gè)人）；垃圾污染稅的納稅人包括在我國境內(nèi)排放各種固體廢物的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者以及排放生活垃圾的城市居民家庭。

理論上，環(huán)境稅應(yīng)對所有的資源開采征稅和對所有的排污行為征稅，但按照簡明原則，也要考慮盡量減少課稅對象的數(shù)量。我國在開征環(huán)境稅之初，應(yīng)根據(jù)我國污染防治單行立法的現(xiàn)狀并參照國際做法，結(jié)合環(huán)境要素和污染源及其環(huán)境因子來確定征稅范圍，且不宜定得過寬。而應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的征收對象入手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征稅范圍。在此情況下，應(yīng)考慮將那些對我國的環(huán)境污染最為嚴(yán)重、既有國際經(jīng)驗(yàn)可借鑒，又有排污收費(fèi)經(jīng)驗(yàn)作基礎(chǔ)的各種廢水、廢氣、垃圾（固體廢物和生活垃圾）作為征稅對象。

計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對象的數(shù)量標(biāo)志，又稱作稅基。它解決的是對征稅對象如何計(jì)量的問題。適宜的稅基及課稅環(huán)節(jié)不僅取決于所要解決的污染問題的范圍，即是屬于地方性的、區(qū)域性的還是全球性的，而且還要綜合考慮污染物的生命周期、污染源的監(jiān)測成本和實(shí)際操作的可行性。環(huán)境稅應(yīng)以市場主體對環(huán)境造成影響的程度作為計(jì)稅依據(jù)，主要包括二種：一是按排污量征稅，是以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基；二是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基。對實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量。其中尤以污染物的排放量作為稅基的居多。因?yàn)橐晕廴疚锏呐欧帕孔鳛榄h(huán)境稅的稅基，可直接刺激企業(yè)通過自主選擇增加防污設(shè)備或改進(jìn)生產(chǎn)工藝過程來減少廢物的排放和技術(shù)測量。

稅率作為稅法的核心構(gòu)成要素，是充分發(fā)揮稅收杠桿作用的關(guān)鍵，因而應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)。在環(huán)境稅中，如果稅率設(shè)計(jì)的科學(xué)公平合理，足以起到刺激企業(yè)行為的作用，就會(huì)促使企業(yè)削減其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的污染，同時(shí)也可增強(qiáng)政府對污染企業(yè)的引導(dǎo)和調(diào)控力度。環(huán)境稅的遏制污染和破壞環(huán)境的行為，并籌集環(huán)境保護(hù)資金的主要開征目的，決定了其稅率的設(shè)計(jì)，應(yīng)根據(jù)污染的排放程度來確定，從宏觀上講，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，最優(yōu)的環(huán)境稅稅率要使企業(yè)采用污染削減技術(shù)的成本低于企業(yè)因污染環(huán)境而承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)。否則，稅率過高可能會(huì)導(dǎo)致因追求“過度清潔”而抑制生產(chǎn)活動(dòng)。稅率過低又會(huì)使企業(yè)寧愿繳稅而不愿致力于削減污染，從而達(dá)不到征收的效果。

二、環(huán)境稅未來在我國實(shí)施的建議

環(huán)境稅是新時(shí)代我國實(shí)現(xiàn)“綠水青山”的重要舉措，新稅法應(yīng)立足于中國的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，著眼于充分發(fā)揮政策的調(diào)控作用，增強(qiáng)市場與政府策的契合度，將新的稅制切實(shí)地融入促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展中去。在注重前瞻性的同時(shí)，增強(qiáng)政策的針對性和有效性，促進(jìn)市場機(jī)制的自我完善與調(diào)節(jié)。

因此，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，逐步完善環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，同時(shí)確立環(huán)境保護(hù)稅協(xié)作機(jī)制，搭建涉稅數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，大大提高稅制實(shí)施效用。同時(shí)，站在節(jié)能環(huán)保的角度，在衡量企業(yè)與國家利益的基礎(chǔ)上，一方面對碳排放企業(yè)的排放份額進(jìn)行適宜分配，另一方面政府完善好對新能源產(chǎn)品的補(bǔ)貼，為高污染高耗能的企業(yè)提供技術(shù)和資金支持，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型提供時(shí)間，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)保二者的統(tǒng)一，從而取得雙贏的效果。

最后，為增強(qiáng)環(huán)保稅的作用效果，未來應(yīng)該加強(qiáng)地方政府環(huán)境稅收資金的監(jiān)管，切實(shí)保障環(huán)境稅收的資金用于環(huán)境污染治理行為和綠色技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。

從我國征收環(huán)境稅的目的來看，推行環(huán)境保護(hù)稅不是為了取得稅收收入，而是調(diào)整企業(yè)和個(gè)人的行為，從而更理性和自覺的保護(hù)環(huán)境。雖然，當(dāng)前我國出臺(tái)了一系列關(guān)于環(huán)境保護(hù)的相關(guān)政策，人們也希望通過設(shè)立更加嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將排污水平降低到對環(huán)境影響較小的程度，從真正意義上踐行綠色發(fā)展理念。然而，在現(xiàn)實(shí)中，我們卻難以利用稅收手段來有效地限制環(huán)境的破壞。因此，短期之內(nèi)來看，目前我國的環(huán)境稅體系的建立仍處在一個(gè)成長階段，改革之路任重而道遠(yuǎn)。