貨幣資金的內部控制審計分析

雷玉新 山東國潤會計師事務所有限公司

貨幣資金是企業內部審計與財務管理的重要內容，同樣也是企業管理相對薄弱的環節。通過分析并改進企業貨幣資金內審模式，能提高企業整體發展水平。

一、企業貨幣資金內部控制審計關注點

（一）制度

內控審計中制度內容主要關注到非相容的兩個崗位之間是否存在相互分離的情況，以及企業經營活動中各環節涉及的手續是否齊全，相關工作人員是否獲得了責任人的審批。此外，在審計制度體系中，審計人員需要查看各項經營活動的款項與收付是否按照規定程序與權限進行辦理，審查工作除了現金允許的支付范圍以外，是否還有通過銀行存款辦理轉賬與現金結算的業務[1]。

（二）現金

內控審計中現金審計內容主要關注點為：現金支付審閱的日期欄、查看是否有跨期業務、審閱的現金日記賬摘要欄師傅有與企業現金收付款業務有關的經濟業務內容。通過審閱現金每日的結余，判斷企業經營活動是否超過了開戶銀行限定的庫存額度。

（三）收付款憑證

在內控審計的收付款憑證方面，主要關注點在于原始憑證必備內容是否全部都填寫完整并且沒有錯漏的情況。出納在現金收付中，是否經過了審核收支票據并且將其作為依據。企業的收支憑證對否與原始憑證相符，而且付款的憑證、款項在完成支付之后，是否及時加蓋了現金付訖的證明。企業原始單據是否均合理合法并且沒有虛假票據或者人為改動的情況。

二、企業貨幣資金內部控制意義

（一）提升效率

貨幣資金內審能夠有效地提高企業內部財務管理效率，特別是在被審計單位需要向會計師與事務所提供大致相同的財務審計報表工作資料時，通過貨幣資金內審方式獲得企業資金信息，不需要重復提交資料，而且也不用重復經歷設計程序。這種方法可以有效避免資源浪費，進而提高了資金的管理效率[2]。

（二）提高質量

貨幣資金內審與企業財務信息質量也有密切關聯，保證財務信息的真實性是實現內控的重要目標。當被審計的單位財務報表中出現重大錯報問題，可以借助內部完善的控制體系，對問題加以分析，并總結經驗，防止之后的審計工作出現嚴重失誤。

（三）降低成本

財務報表審計與企業內控審計均是國家法定的業務項目，每一個企業都要在進行年終審計中，將二者與年報一起披露。如果企業將兩項業務分別委托給不同的會計師事務所，不僅需要支付額外的費用，而且還降低了審計效率。

三、企業貨幣資金內部控制審計案例

（一）企業概述

D 企業是我國某通信集團的子公司，位于T 省，通信公司于1997 年正式成立，D公司作為其子公司，成立于對1999 年，主要業務包括網絡通信、移動網絡和有線寬帶等多項業務模式[3]。

（二）審計問題

作為一家通信企業，D 公司的業務活動中有大量的現金交易和銀行轉賬，需要通過及時對營業廳等部門進行備用金管理，在管理工作中，高層領導逐漸發現貨幣資金管理是企業管理工作的重點內容之一。雖然企業內設了專門的審計部門，但是在涉及貨幣資金業務的執行過程中，包括備用金、銀行存款等業務在內的管理工作，缺乏專業的人員支持，一些工作由財務部門的工作人員兼任，缺乏專業人員的監管和控制，增加了貨幣資金的難度，有可能出現管理錯漏等情況。

（三）改進辦法

1.調整組織結構

為了解決專業人員不足、配置不科學以及管理不到位等情況，在展開貨幣資金內部審計控制的工作中，D 企業提出調整內部組織結構，重點對涉及貨幣資金有關業務的工作人員進行管理，組織各級審計力量共同參與到內部審計控制工作中，同時，對各級審計機構和人員進行了協調與溝通，組織他們定期參與專業技術培訓，從全局、整體和系統性層面出發，加強領導能力。在進行人員組織有優化的過程中，D 公司還注意到要綜合其他地區的經驗，總結出適合本地區和本公司的可行性發展辦法，將工作的重點放在加強省級內審部門與組織領導和業務領導工作中，強化內控與審計計劃，完善組織實施與結果報告等多項管理內容，整合資源，最終形成更加高效、系統和完善的監督管理模式，實現貨幣資金內部控制審計的全覆蓋。

2.完善審計程序

完善貨幣資金內部控制制度與審計程序，不僅可以提高資金的利用效率，而且對于企業的運營效率也有正向促進作用。例如，在以往的工作中，D 企業發現貨幣資金中存在測試樣本選擇不充足、審計程序沒有有效測試備用內部控制問題等情況，這一問題反映出企業內部控制程序與制度需要完善。在工作落實階段，參考企業內部控制審計指導實施意見，將備用金用于營業廳的找零與退款業務，每日進行多次曹組，將最小測試樣本區間設定為25 至50 之間。采用隨機抽樣原則，減少人為因素對測試樣本產生的影響，在最終審計前進行審計抽樣方法指導，將抽樣標準和依據分別記錄在審計方案中，為后續復核環節工作檢查提供依據。

3.運用信息化策略

完善貨幣資金內控審計制度可以與信息技術相結合，雙方共同努力開發出符合當前審計要求的內控抽樣審計軟件。從以往的工作能夠發現，大量的審計工作對于內審人員來說，不僅耗時費力，而且還容易會受到人為因素影響，造成結果與實際有出入的問題。對于部分有能力自主研發軟件的企業來書，可以由公司信息技術部門開發貨幣資金審計抽樣軟件，對于沒有能力自主研發的企業，可以通過向專業研發單位購買的方式，為審計工作提供助力。

四、總結

綜上所述，貨幣資金內控設計工作對于加強企業財務管理有關鍵作用，結合企業實際對程序、組織和模式進行改革，有利于提高貨幣資金內審辦事效率，促進企業發展。