科技型企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險管理問題研究

雷霖 西安慧康企業(yè)運營管理集團有限公司

一、高新技術(shù)研發(fā)費用的加計扣除

企業(yè)的快速發(fā)展與現(xiàn)代高新技術(shù)帶來的新產(chǎn)品、新技術(shù)必不可分，但這些都需要大量的經(jīng)費進行支撐。為了順利完成高新技術(shù)對企業(yè)帶來發(fā)展利益，這些都與企業(yè)的加計扣除密不可分。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)費用加計扣除的扣除金額是基于實際稅額加成一定比例而得到的。

研發(fā)費用加計扣除對于企業(yè)進一步順利推行高新技術(shù)具有十分重要的作用。第一，由于企業(yè)所得稅法中，優(yōu)惠減免政策的使用和研發(fā)費用的加計扣除都能夠緩解高新技術(shù)研發(fā)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二，通過研發(fā)費用的加計扣除可以提高我國高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書的到期后再度審查的通過率，繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。第三，在具體情況下，如果在高新技術(shù)推行的過程中形成了較多的稅務(wù)或者較高的研發(fā)金額，而此時企業(yè)卻沒有將這部分資金進行加計扣除而進行了申報，這就會留下被稅務(wù)稽查的風(fēng)險，進而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、研發(fā)費用加計扣除存在的風(fēng)險

（一）研發(fā)費用歸集風(fēng)險

研發(fā)費用加計扣除減少稅務(wù)的同時也伴隨著較大的風(fēng)險，較高的研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)要求都會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，并影響企業(yè)發(fā)展，根據(jù)國稅局2017 年第40 號公告，一些無形資產(chǎn)的花銷、折舊物品、人工費等會減少其他費用的可支出額度。基于以上情形，高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)需要對自己企業(yè)用于研發(fā)的費用嚴(yán)格的進行合理規(guī)劃并加以使用，嚴(yán)格遵守加計扣除的范圍。此外，加計扣除稅務(wù)與會計核算之間存在的差異使得研發(fā)費用歸集任務(wù)更為煩瑣。

（二）財務(wù)核算風(fēng)險

研究階段與研發(fā)階段概念混淆。在整個研發(fā)過程中研究以探索為主，主要為研發(fā)做準(zhǔn)備；開發(fā)階段是已經(jīng)擁有開發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)的條件。但兩個階段均需要資金支出。這兩個階段很難準(zhǔn)確的在高新技術(shù)財務(wù)核算過程中被劃分開來，導(dǎo)致兩種費用核算混亂，影響財務(wù)真實性。

擴大研發(fā)階段的加計扣除范圍。主要包括以下情況：（1）將業(yè)務(wù)招待費用納入研發(fā)費用范疇；（2）將房屋租賃費用計入加計扣除范圍；（3）將招待費、通訊費軌跡與其他費用。這些都會引發(fā)經(jīng)費核算風(fēng)險。

將工會經(jīng)費、通訊費、招待費、研發(fā)支出等輔賬設(shè)置缺失。在新的政策中，高新技術(shù)加計扣除前必須有輔賬設(shè)置，精確每個項目的加計扣除實際金額。但是在實際實踐中，企業(yè)對輔賬的設(shè)置并不多。在申報加計扣除優(yōu)惠政策申報過程中，短期內(nèi)完成研發(fā)項目的輔賬會導(dǎo)致大量的工作，增加財務(wù)核算風(fēng)險。

（三）研發(fā)項目管理風(fēng)險

高新技術(shù)運營過程中沒有立項規(guī)劃、技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)混淆、過程控制不規(guī)范、成果與產(chǎn)權(quán)脫離項目要求等都存在于項目管理中的風(fēng)險。例如，立項規(guī)范性較差以及在立項之前未進行清楚的調(diào)研；部分企業(yè)在未對立項工作安排清楚的計劃表、未進行可行性分析、管理措施不完善等情況下開展項目。上述情形主要與企業(yè)對項目管理不完善、項目部門配合度不高、研發(fā)流程缺陷等導(dǎo)致的。這種項目管理風(fēng)險不僅影響企業(yè)的項目進度、更是對高新技術(shù)研發(fā)費用的浪費，導(dǎo)致財務(wù)管理過程中財務(wù)混淆，最終影響企業(yè)對加計扣除政策的享受，進而對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成一定的損失。

（四）申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險

研發(fā)費用的加計扣除有利也有弊，在為企業(yè)帶來福利的同時也為材料申報帶來了一定的風(fēng)險。在研究費用加計扣除的過程中申報材料需要備份用于查備。因而，企業(yè)需要保證研發(fā)資料的完整性，包括立項的配套文件的可行性分析、預(yù)算、立項決議等。但大部分企業(yè)加計扣除不完整，不熟悉申報流程，項目管理不完善，資料管理問題，薄弱的管理意識都會影響加計扣除工作，影響企業(yè)發(fā)展。

三、預(yù)防高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險的策略

（一）不斷完善管理制度，積極防范

研發(fā)費用加計扣除是刺激企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，但復(fù)雜的核算過程和較低的容錯率都需要企業(yè)加強風(fēng)險規(guī)避，提高企業(yè)的管理能力。企業(yè)財務(wù)部門需要不斷提升自身的總額和能力，減少財務(wù)核算造成的影響；同時，各個部門需要根據(jù)自身發(fā)展情況以及市場現(xiàn)狀，合理調(diào)控企業(yè)政策，創(chuàng)造更多的利益。

根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展情況，需要在政府出臺政策的基礎(chǔ)上，提高自身的安全意識。在財務(wù)核算的過程中，企業(yè)需要不斷對內(nèi)部的核算系統(tǒng)進行完善，樹立正確的財務(wù)意識，在研發(fā)費用歸集后進行加成扣除的范圍內(nèi)保證計算的正確性；在項目管理上，加計扣除應(yīng)依據(jù)相關(guān)文件的要求，界定可享受優(yōu)惠政策的研發(fā)活動。由于稅務(wù)風(fēng)險是不可避免的，企業(yè)和個人都需要加強自身防范意識，降低風(fēng)險，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提高財務(wù)核算效率，加強項目管理

雖然我國經(jīng)濟發(fā)展較快，但是高新技術(shù)發(fā)展與西方國家差距較大。雖然政府高度重視企業(yè)高新技術(shù)的發(fā)展，但是費用管理制度并不健全，導(dǎo)致研發(fā)費用加計扣除得不到保證，企業(yè)的制度完善非常重要。因而，企業(yè)需要通過對自身發(fā)展?fàn)顩r進行合理有效的分析、并根據(jù)研發(fā)項目和公司的財務(wù)管理制度制定出具有企業(yè)特色的管理制度。

高新技術(shù)企業(yè)可以通過預(yù)算管理進行研發(fā)費用合理支配，規(guī)范研發(fā)費用使用，在經(jīng)過相關(guān)部門，董事會等批準(zhǔn)后進行財務(wù)管理，保證資金使用的準(zhǔn)確性；同時，企業(yè)財務(wù)部門需要對稅務(wù)工作、會計準(zhǔn)則充分了解，并以此展開日常工作，提高費用管理準(zhǔn)確合理性；人事部門需要對各個部門相關(guān)費用、工資、獎金等進行統(tǒng)計，不斷完善制度，促進研發(fā)項目歸集的有效性，保證企業(yè)正常運營。

（三）學(xué)習(xí)把握稅收政策，加強資料檔案管理

為了減少項目管理風(fēng)險，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部管理流程。因為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與項目的研發(fā)息息相關(guān)。從立項方面來講，企業(yè)需要對項目的可行性進行分析，經(jīng)過批準(zhǔn)立項，成立項目組負(fù)責(zé)項目預(yù)算、計劃落實、項目成果等事務(wù)；成立結(jié)果驗收小組，負(fù)責(zé)項目的技術(shù)并進行把關(guān)，保證研發(fā)的創(chuàng)新性；相應(yīng)的項目費用、人員配置、產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)需要專門的專業(yè)人士進行鑒定，并進行科學(xué)調(diào)整，保證項目順利完成；項目結(jié)束后，需要進行總結(jié)匯報、試產(chǎn)，使得成果與項目進行轉(zhuǎn)化。

提高管理層對項目的監(jiān)管力度，降低風(fēng)險；企業(yè)內(nèi)部完善的管理制度可以制衡項目管理能力，進而達到防范財務(wù)風(fēng)險的目的，使得企業(yè)得到更好的發(fā)展。因而，企業(yè)需要結(jié)合自身情況、研發(fā)項目、財務(wù)管理等制定符合企業(yè)特色的管理規(guī)范。除此之外，良好的企業(yè)管理意識、責(zé)任意識以及對利、權(quán)、責(zé)的平衡是降低企業(yè)風(fēng)險的重要方法，促進企業(yè)進步。

（四）完善企業(yè)信息系統(tǒng)，強化信息化管理

完善的信息系統(tǒng)在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中為稅務(wù)風(fēng)險的降低提供了重要方法。企業(yè)根據(jù)國家稅收的規(guī)定，才能保證對加計扣除政策的更好利用；此外，企業(yè)需要不斷更新稅法知識，保證財務(wù)系統(tǒng)與法律系統(tǒng)的一致性，確保信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性；最后，企業(yè)需要根據(jù)自身的核心價值觀，保證效益與自身相符合，充分利用信息技術(shù)完成財務(wù)管理工作。

四、結(jié)語

研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的發(fā)展是一把雙刃劍。一方面，稅收負(fù)擔(dān)越輕，企業(yè)越能更好的發(fā)展，更有利于企業(yè)推陳出新。另一方面，新政策的落實，如果企業(yè)不能保證在新政策的落實的時候進行學(xué)習(xí)和了解，就不能為企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)。這就需要企業(yè)根據(jù)自身情況，了解新政策，不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理能力，使得內(nèi)部管理制度更加完善，才能進一步有效的降低財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)的發(fā)展前景才會越廣闊。