企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計研究探究實踐

劉麗君 內(nèi)蒙古宏廈工程項目管理有限責(zé)任公司

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，對現(xiàn)代企業(yè)的管理工作提出了更高的要求，經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)管理中一個熱點問題，得到企業(yè)的廣泛關(guān)注和重視。對于企業(yè)而言需要加強對企業(yè)主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人以及企業(yè)副職相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，這也是國資委明確提出的要求，企業(yè)財務(wù)責(zé)人是企業(yè)負(fù)責(zé)人中很重要的角色，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作中需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政策以及企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度來進(jìn)行。

一、相關(guān)概念探析

（一）財務(wù)負(fù)責(zé)人的概念

財務(wù)負(fù)責(zé)人的概念含義是什么，我國的法律法規(guī)中并未對此作出明確的界定。但是《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》中有規(guī)定到總會計師是指在企業(yè)中具有專業(yè)技術(shù)資質(zhì)和工作經(jīng)驗，并負(fù)責(zé)企業(yè)重大會計事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一，是企業(yè)經(jīng)過科學(xué)程序聘任或是任命的高級管理人員。實質(zhì)上總會計師在企業(yè)中就扮演著財務(wù)負(fù)責(zé)人的角色，在企業(yè)中分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)人員就是企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人，這種概念是狹義角度上進(jìn)行理解的，從廣義的概念上理解，財務(wù)的負(fù)責(zé)人則還包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人以及總會計師。從經(jīng)濟責(zé)任的層面上看，最大的財務(wù)負(fù)責(zé)人就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，經(jīng)濟責(zé)任還可以細(xì)分為管理、財務(wù)、經(jīng)營、社會經(jīng)濟以及財經(jīng)法紀(jì)方面的責(zé)任，由此可見財務(wù)負(fù)責(zé)人是一個群體性的概念而非是個體概念，這樣劃分也能更全面地開展經(jīng)濟責(zé)任審計。

（二）財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任

對于企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任而言是采用的逐層劃分的方式，劃分為三個層次的經(jīng)濟責(zé)任，三層次的經(jīng)濟責(zé)任范圍是呈現(xiàn)逐層遞減的趨勢，最高層即企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任范圍是最大的，往下財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任范圍應(yīng)當(dāng)是最小的。而就經(jīng)濟責(zé)任本身的大小則是根據(jù)各層經(jīng)濟責(zé)任人分割的權(quán)力來決定的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人具有財務(wù)制度制定、決策、管理等方面的權(quán)力，其中某些部分的權(quán)力是需要下放的，比如對于重要程度不那么高的財務(wù)決策權(quán)就可以下發(fā)給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，對于較為重大的決策權(quán)則需要領(lǐng)導(dǎo)者把握。

（三）財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計是審計主體對審計客體進(jìn)行的一種財務(wù)責(zé)任、績效責(zé)任相關(guān)的監(jiān)督活動，這種監(jiān)督活動的基礎(chǔ)是財務(wù)收支的合法合規(guī)合理性和效益設(shè)計。財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟審計就是財務(wù)權(quán)限委托者對受托者開展財務(wù)責(zé)任方面的監(jiān)督活動。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容設(shè)計到財務(wù)管理的方方面面，包括財務(wù)收支情況，審查其是夠合法、合規(guī)以及合理，審計重大財務(wù)事項決策的科學(xué)性與否，審計財務(wù)風(fēng)險控制效果，審計對相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，審查他們的經(jīng)濟行為是否合法。

二、財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的難度

（一）審計意識方面的不足

當(dāng)前企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在諸多難度，首先就體現(xiàn)在審計意識不強上。一方面是財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳力度有待提升，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子在經(jīng)濟責(zé)任審計意識上展現(xiàn)出薄弱的一面。另一方面則是企業(yè)本身對財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計重視程度較低，一般較為注重總經(jīng)理這類下屬的企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責(zé)任審計，而對于企財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計較為忽視。此外則是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)較弱，難以強有力地執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計。

（二）責(zé)任劃分不清

對于企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，責(zé)任的劃分是其中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，然而現(xiàn)實情況是對審計對象的責(zé)任難以劃清。即是在大多數(shù)企業(yè)對經(jīng)濟責(zé)任審計進(jìn)行相關(guān)的制度設(shè)計和操作執(zhí)行設(shè)計，但是在真實的操作中往往只是對企業(yè)的負(fù)責(zé)人或是經(jīng)營者進(jìn)行審計，責(zé)任很難劃分清楚，總是將經(jīng)營者與財務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任混淆起來。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計重點難以把握

把握好財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重點有利于在經(jīng)濟審計的過程中抓住側(cè)重點，有的放矢地開展審計工作。但是在實際中財務(wù)負(fù)責(zé)人雖然參與企業(yè)全部的經(jīng)營活動，能夠在經(jīng)營決策、重大項目投資、財務(wù)管理等方面發(fā)揮作用，參與到這些具體工作中，但是上述重大事項的決定權(quán)也屬于企業(yè)的高級領(lǐng)導(dǎo)層，這使得經(jīng)濟責(zé)任審計重點難以把握。

三、財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的考慮研究

（一）明確劃分審計對象的責(zé)任界限

首先要根據(jù)《會計法》對財務(wù)負(fù)責(zé)人的財務(wù)管理以及財務(wù)監(jiān)督方面的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，對于企業(yè)的會計核算、監(jiān)督以及會計機構(gòu)、人員的法律責(zé)任，會計法對此都作了明確的規(guī)定。企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任包括建立健全財務(wù)管理和監(jiān)督制度以及確保會計資料的完整性和真實性。

其次要根據(jù)財務(wù)會計制度來對財務(wù)負(fù)責(zé)人遵守規(guī)章制度的責(zé)任進(jìn)行明確。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)財務(wù)通則》等都詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)的財務(wù)會計要求，因此財務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任還包括其對國家的財務(wù)會計制度的嚴(yán)格遵守。比如《企業(yè)會計原則》中對企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息質(zhì)量、會計要素分類等財務(wù)具體要求進(jìn)行了明確的規(guī)定。同時財政部和國家相關(guān)部門頒發(fā)的財務(wù)管理的規(guī)章制度以及企業(yè)根據(jù)上述制定的規(guī)章制度細(xì)則都應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。

最后，要根據(jù)崗位職責(zé)來劃分確定財務(wù)負(fù)責(zé)人的具體責(zé)任。財務(wù)負(fù)責(zé)人除了需要承擔(dān)遵守法律法規(guī)、財務(wù)制度和會計制度的責(zé)任外，還需要承擔(dān)所在崗位規(guī)定的職責(zé)內(nèi)容。財務(wù)負(fù)責(zé)人對財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算等具體工作具有明確的責(zé)任，對于企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略計劃制定以及資金的籌措等方面具有責(zé)任，對于企業(yè)的運營、資金和預(yù)算的執(zhí)行情況監(jiān)督、財務(wù)分析以及生產(chǎn)經(jīng)營決策也具有明確的責(zé)任，同時還承擔(dān)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險評估和控制的責(zé)任。在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中應(yīng)當(dāng)基于財務(wù)負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)來細(xì)化責(zé)任。

（二）確定審計重點

對于企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重點主要包括以下幾個方面：

一是財務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)行國家財會政策和遵守會計法規(guī)的情況。對于企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人而言，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家的相關(guān)法律法規(guī)和政策是他們應(yīng)盡的責(zé)任，是判斷企業(yè)有無合法經(jīng)營的重要標(biāo)準(zhǔn)，是衡量企業(yè)發(fā)展健全程度的關(guān)鍵標(biāo)志。具體而言，審計的重點之一應(yīng)當(dāng)是企業(yè)對當(dāng)前國家最新頒布的會計政策和財務(wù)制度的了解程度，尤其是企業(yè)是否做到了要求下屬控股或者投資企業(yè)同等遵循新的會計準(zhǔn)則；其次是法律法規(guī)的遵守情況，審計工作必須重點關(guān)注并審核企業(yè)對財稅法規(guī)的遵守是否到位，是否存在違法違規(guī)操作的情形。特別是是否根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點遵守稅制改革，重視有無故意偷漏稅款的情形。

二是企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算情況。這兩項內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的命脈所在，在這過程中，財務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)揮著非常重要的關(guān)鍵性作用。所以，在開展審計工作時也應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注這兩項內(nèi)容。詳細(xì)地講，第一，就企業(yè)的財務(wù)管理而言，要審查企業(yè)財務(wù)管理制度是否與國家規(guī)定和相關(guān)要求相符合，財務(wù)管理策略、方案、計劃是否以企業(yè)的生產(chǎn)實際為標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)負(fù)責(zé)人在此過程中是否盡職盡責(zé)，以及企業(yè)有無在該方面發(fā)生過重大問題。第二，就企業(yè)的會計核算而言，要判斷企業(yè)的工作是否符合國家規(guī)定和要求，是否與會計制度相容，有無任意改變會計核算方法的問題，虛假會計信息是否存在等。

三是企業(yè)財務(wù)工作人員的內(nèi)部管理和內(nèi)控情況。當(dāng)然，財務(wù)負(fù)責(zé)人與財務(wù)工作人員都對企業(yè)的財務(wù)會計工作有著重大的影響，是開展該項工作的主要主體。就實際情況而言，負(fù)責(zé)人與財務(wù)工作人員都對企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，因而審計工作必須對其內(nèi)部管理和內(nèi)控情況加以審計。首先，就企業(yè)財務(wù)工作人員的內(nèi)部管理而言，必須優(yōu)先審計財務(wù)工作人員的職權(quán)范圍是否符合要求，財務(wù)工作人員的崗位職責(zé)的明晰程度以及財務(wù)工作人員有無違法違紀(jì)行為。其次，就內(nèi)部控制而言，審計部門應(yīng)當(dāng)著重審查企業(yè)的財會不相容職責(zé)是否分離，有無建立全面系統(tǒng)的內(nèi)控制度，制度的健全性和執(zhí)行性高低，財務(wù)負(fù)

責(zé)人有無遵照執(zhí)行該制度，有無超越權(quán)限或者濫用權(quán)限的行為存在。

四、結(jié)語

總之，當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計明顯是存在難度的，這就需要加強思考，研究相關(guān)的策略，以提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，強化監(jiān)督，避免為企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失。