探討集團(tuán)公司內(nèi)控自評的實(shí)務(wù)流程

范銀花 蘇州高新地產(chǎn)集團(tuán)有限公司

一、集團(tuán)公司開展內(nèi)控自評工作的意義

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的內(nèi)控自評首先是為了實(shí)現(xiàn)合規(guī)的要求，同時(shí)可以通過內(nèi)控自評了解下屬各分子公司的內(nèi)控現(xiàn)狀，幫助公司管理層進(jìn)行有效的了解、管理；與此同時(shí)，集團(tuán)公司由于其自身的特點(diǎn)，可以從下屬子公司的缺陷發(fā)現(xiàn)中進(jìn)行交叉總結(jié)，幫助子公司之間進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，避免缺陷的產(chǎn)生或者更好的進(jìn)行整改。

二、集團(tuán)公司自行組織內(nèi)控自評的實(shí)務(wù)流程

集團(tuán)公司自行組織的內(nèi)控自評通常要持續(xù)8到10個(gè)月，從計(jì)劃審計(jì)工作、現(xiàn)場審計(jì)、形成企業(yè)缺陷報(bào)告、后期整改、整改檢查到出具自我評價(jià)報(bào)告，是一個(gè)完整的工作體系流程。在這個(gè)過程中，現(xiàn)場審計(jì)實(shí)務(wù)的開展工作是最為重要也最為困難的部分，下文中我們將對這一部分的實(shí)務(wù)操作進(jìn)行詳細(xì)的探討。

（一）計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作是內(nèi)控自評的基礎(chǔ)，為了滿足公司在年度終了時(shí)及時(shí)公告企業(yè)內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告，自行組織進(jìn)行的內(nèi)控自評工作通常在6月進(jìn)行。

（二）現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，集團(tuán)公司自行組織的內(nèi)控自評通常從7月份開始進(jìn)行，將集團(tuán)旗下的分子公司根據(jù)不同行業(yè)、不同體量進(jìn)行劃分，分配不同數(shù)目的成員進(jìn)場。在具體實(shí)施階段，審計(jì)工作通常包括以下程序：了解企業(yè)的內(nèi)部控制、對確定的業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行內(nèi)控測試、出具內(nèi)控缺陷報(bào)告并與管理層進(jìn)行溝通整改。

1.了解企業(yè)的內(nèi)部控制

在實(shí)務(wù)中，為了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，企業(yè)內(nèi)控自評人員通過設(shè)計(jì)一系列的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷，發(fā)放給管理層填寫的方式來實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性進(jìn)場之后，獲取企業(yè)的內(nèi)部控制制度、組織架構(gòu)等基礎(chǔ)資料，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，對企業(yè)的重要部門或崗位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談。

2.對重要循環(huán)進(jìn)行具體的控制測試

內(nèi)審人員對各個(gè)分子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)之后，結(jié)合在審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要組成部分和重點(diǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)，調(diào)整實(shí)際進(jìn)行的控制測試的范圍。下文中我們分析各公司均需進(jìn)行的四個(gè)主要循環(huán)的控制測試內(nèi)容，這四個(gè)循環(huán)包括：財(cái)務(wù)報(bào)告循環(huán)、資金管理循環(huán)、銷售管理循環(huán)及采購管理循環(huán)。

財(cái)務(wù)報(bào)告循環(huán)作為最為重要的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制審計(jì)中也顯得尤為關(guān)鍵。關(guān)鍵的控制點(diǎn)在以下環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案、重大事項(xiàng)的會計(jì)處理、資產(chǎn)減值管理、往來款項(xiàng)減值管理、壞賬核銷處理、收入與成本確認(rèn)等。

資金管理循環(huán)，資金作為企業(yè)最重要的資產(chǎn)，是企業(yè)生存下去的血液，關(guān)鍵的控制點(diǎn)包括：籌資管理、投資管理、資金計(jì)劃管理、現(xiàn)金管理、銀行存款管理等。

銷售管理循環(huán)作為企業(yè)資金流的來源，有著舉足輕重的作用，關(guān)鍵的控制點(diǎn)包括：銷售計(jì)劃管理、銷售折扣管理、價(jià)格策略管理、銷售收款管理、客戶服務(wù)管理、銷售賬務(wù)處理等。

采購管理循環(huán)是每個(gè)企業(yè)都會發(fā)生的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，關(guān)鍵的控制點(diǎn)包括：、請購管理、采購合同管理、供應(yīng)商考核、采購付款、會計(jì)控制等。

上述四個(gè)內(nèi)部控制循環(huán)為各企業(yè)最為重要及最為常見的，由于篇幅有限，本文未能對其他的重要循環(huán)，如人力資源管理循環(huán)、合同管理循環(huán)、工程管理循環(huán)、固定資產(chǎn)管理循環(huán)進(jìn)行分析。在實(shí)務(wù)過程中，內(nèi)審人員會根據(jù)各分子公司的具體業(yè)務(wù)情況進(jìn)行重點(diǎn)抽查樣本以期對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行正確的評價(jià)。

3.出具內(nèi)控缺陷報(bào)告并與管理層進(jìn)行溝通整改

內(nèi)部審計(jì)人員必須評估已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，并且決定這些缺陷單獨(dú)或累加之后，是否是重要缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞。在內(nèi)控缺陷報(bào)告完成之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)組織管理層進(jìn)行溝通，對缺陷情況進(jìn)行匯報(bào)，提醒管理層了解內(nèi)控缺陷，并及時(shí)進(jìn)行整改，整改的時(shí)間通常在11月份底完成。

（三）內(nèi)控缺陷的后期整改及整改檢查

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員通常在次年1月進(jìn)行分子公司的內(nèi)控缺陷整改檢查，缺陷報(bào)告的整改內(nèi)容應(yīng)實(shí)質(zhì)性的包含缺陷整改負(fù)責(zé)人、缺陷整改具體措施、整改完成時(shí)間等。內(nèi)審人員的再檢查過程是上述內(nèi)控自評控制測試的簡化進(jìn)行，整改檢查首先針對制度進(jìn)行，內(nèi)控設(shè)計(jì)方面的問題通過制度的整改來完成，其次對于控制測試中發(fā)行的運(yùn)行問題，通常針對整改之后到至今的樣本進(jìn)行抽查，以期查看控制的運(yùn)行是否有效。

（四）出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告

集團(tuán)公司自行組織內(nèi)控自評的具體目標(biāo)是出具內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告，內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告是由公司管理層直接負(fù)責(zé)的，內(nèi)審部門人員將所做的工作對公司管理層進(jìn)行匯報(bào)，對是否出具標(biāo)準(zhǔn)格式的自我評價(jià)報(bào)告進(jìn)行確定，若有應(yīng)披露的重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷應(yīng)及時(shí)進(jìn)行披露。

三、結(jié)束語

集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制自評工作可以更全面、更直觀的反映公司內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行上存在的問題，幫助管理層了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，改善管理；與此同時(shí)，集團(tuán)公司自行開展內(nèi)部控制自評的實(shí)務(wù)中也面臨著審計(jì)人員專業(yè)勝任能力參差不齊、公司管理層對內(nèi)控自評理解不足、公司內(nèi)控缺陷的整改無法達(dá)到合理水平等問題，在未來需進(jìn)一步理論探討與實(shí)務(wù)運(yùn)用。