關于破產清算會計若干問題的思考

汪東海 浙江眾泰稅務師事務所有限公司

《破產法》的貫徹落實使得企業破產清算工作逐漸受到重視，經濟新常態化發展背景下，基于市場經濟體系優化破產清算會計工作十分重要。因此，深入分析破產清算會計工作中產生的若干問題可以幫助企業從容面對破產相關事項，最大程度地保障債權人和債務的合法權益，降低企業破產對市場的消極影響。

一、破產清算會計目標

破產是市場經濟背景下企業經營發展可能會經歷的過程，企業破產后資不抵債無法維持正常運轉。依據《破產法》規定，企業破產后需要利用全部資金使所欠債務按法律規定進行清償，因此破產清算會計工作十分重要[1]。而企業一旦進入破產清算程序，與持續經營下的會計目標相比發生了顯著變化，破產清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內容上，還是提供的對象、用途上均與持續經營下的財務會計存在較大差異。破產清算會計所要反映和監督的內容，主要為破產企業的資產處置及債務清償，以及破產企業的資金活動，涉及破產清算期間企業資產估價、變現、納稅申報、清償及分配等經濟活動過程中所發生的資金收支活動的全過程。在企業瀕臨破產過程中其經營通常處于停滯狀態，為了確保可以科學配置資產，圍繞著“資產清查、變現收入、償還債務”過程開展相應的資金活動。落實破產清算工作，最大程度地維護債權人與債務人的利益，提升破產清算工作效率，確保市場經濟下企業經營活動的繁榮和穩定。

二、破產清算會計工作中涉及的問題分析

（一）破產清算組成立及臨時破產管理制度的建立

由于企業破產后人民法院會對其破產案件完成受理，通常案件難度較大，時間較長，一般需要花費1-3個月。依據《破產法》中規定，破產清算組會在法院宣告破產15天內成立。當前破產清算組的成立存在滯后性，無法及時解決債權人利益糾紛問題；這期間破產財產無人管理，影響其他債權人的根本利益。在法院宣告企業破產后15天內，雖然會選擇合適的破產管理人進行破產清算，但是在此期間無法明確財產管理責任；會計管理工作中的時效性十分關鍵，其中破產清算會計工作時效性尤為重要，容易影響稅務及財務工作完整性、及時性和準確性，從而影響債權人利益。

因此，建議破產企業選擇臨時破產管理人員，防止因清算程序的滯后使破產財產出現無人監督和管理的問題，保證債務人和債權人合法權益。在企業申請破產時能夠立即接手財產管理工作，在法院宣布企業破產的15天內與破產清算管理人員完成對接，確保債務企業財產在破產裁定之前便進入監控范圍，提升破產清算信息及時性、準確性與完整性，保障債權人利益。因此，建立相對獨立的臨時破產管理工作體系是新時期下一項十分必要和急迫的任務。通過科學篩選破產清算會計人員，選擇熟悉企業經營情況和債權債務結構，并具有良好的業務技能、職業道德和溝通技巧；建立起臨時破產管理工作體系，及時接管破產財產，在做好管理工作的同時要充分了解破產財產重整和清算的工作流程，最終能夠順利完成破產財產管理的移交工作，使破產財產的監管工作能夠全覆蓋，保障債權人和債務人的合法權益。

（二）破產清查界限和范圍問題

破產清算會計理論認為，企業生產經營與破產清算之間相互承接、相互獨立。二者轉換界限的設置應滿足兩種標準：第一，法院宣告企業因資不抵債而破產。第二，企業終止正常經營生產活動。若滿足上述條件，成立破產清算組后進駐企業開展相關工作。破產清算工作中企業財產清查是資產確認的關鍵，可以有效防止資產的非法轉移情況。因此，通常情況下企業資產清單由破產企業管理部門制定，交由破產清算組負責監督。例如，我們在對某房地產破產企業提供財稅務咨詢工作時，對其資產和負債包含庫存現金、固定資產、流動資產、財產損益、債務債權等內容，一一登記確認、清理造冊，對有疑問和爭議的項目進行深入核查和確認，形成計入清查范圍的財務報表并進行會計歸檔。

此外，需要明確新舊賬簿負債與資產結轉問題。新舊賬簿替換過程中資產可以設置預估可變現凈值，同時負債能夠依據其確認值完成結轉。資產變現過程中若實際清算價格和預估變現價值之間產生差額，需要歸入損益賬戶內，抵消資產及債務沖突。對于清算過程中形成的費用需歸入清算費用體系，當清算活動結束后變現損益賬戶、清算費用賬戶、清算損益賬戶均結轉至受托權益賬戶內[2]。

（三）破產資產的處置和清償問題

完成破產資產清查之后的另一項重要工作就是對破產資產進行處置，會計核算要全面反映破產期內的資產清查、處置及其損益情況，不得隱匿和遺漏。要對破產資產在評估基礎上進行充分的調查和詢價，通過商業談判、競價或拍賣的形式使資產變現價格最大化，保障債權人和債務人的利益。在處置過程中要充分考慮稅收的影響，在人民法院裁定受理破產申請之日至企業注銷之日期間，企業應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規定的相關義務。企業因繼續履行合同、生產經營或處置財產需要發生應稅行為的，可以向主管稅務機關申領發票并按規定進行申報納稅。在我們給企業提供財稅咨詢顧問服務過程中，發現管理人對稅務管理認識不夠，例如在不動產的處置過程中未考慮到會產生大量的土地增值稅、增值稅及企業所得稅，因此對于破產管理會計來說，做好稅務測算、籌劃、會計核算和納稅申報尤為關鍵，關系到企業的合法納稅和債權債務人的利益問題，關系到管理人工作的順利開展。

在破產清償環節，要對債權人身份進行清查和確認并分清清償順序，有擔保的債權的具有優先受償權，企業所欠稅款、滯納金、因特別納稅調整產生的利息，稅務機關按照企業破產法相關規定進行申報，其中，企業所欠的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報。接管破產企業的管理者對企業資產及債權的確認程序需要透明，不能存在尋私行為，按法律規定最終完成清償工作。

《企業會計準則》及相關細則對于破產企業清算會計科目的設置有待加強，對于破產清算業務中的有些具體內容無法明確對應相關會計科目及處理方法，影響企業清算會計工作執行口徑的不統一。同時，部分企業宣告破產后無法及時變現資金，因此不能承擔對于破產清算小組的費用，使得管理人員先墊付。在財務處理階段需要記入應付賬款科目中，導致破產企業實際債務與資產不相符。建議財產清算階段將特殊事項歸入賬科目時需提供相應的憑證和附件，確保清算階段多種事項均可歸入對應的賬目。

（四）會計信息披露問題

由于破產企業清算會計工作具有特殊性，其涉及許多利益主體，與正常的持續經營相比具有明顯的差異，因此在信息披露過程要充分重視，按法律法規應向管理人、債權人、債務人及相關的監管部門等進行會計信息披露。破產企業清算目的是科學劃分破產財產分配給債權人，不會再產生循環會計信息，進而要求破產企業的會計信息披露需要具有可靠性和準確性。但在咨詢工作中發現，許多破產企業由于資產處置會涉及的利益主體較多，會出現少報往來、隱瞞資產、非法處置以及關聯交易定價問題，這些問題在破產企業中屢見不鮮。因此，加強會計信息披露工作顯得特別重要。

（五）清算會計工作監督問題

《中國人民共和國企業破產法》和《中華人民共和國民事訴訟法》均為破產清算組提供較大權利，若其監督力度不足，則會增加破產清算風險[3]。當前大多數破產清算管理人員借助公函制定的方式開展工作，由勞動局、工商局、財政局等部門負責相關的協調工作，因此，若破產清算會計無法準確可靠地完成財產清償，會對債權人基本權益造成損害，容易產生糾紛。此外，職工安置和遣散與勞動人事部門的工作息息相關，若想提升企業破產清算會計工作的透明度和公正性，可以由債權人、政府部門、人民法院組建監督體系，包含債權人等利益相關者，通過法律制度防止不公平問題的產生，維護經濟和社會正常的次序和穩定。

因此，企業在破產清算會計工作中還需要相關部門的配合和協調性，保證各方利益。此外，破產清算管理小組的組建具有臨時性，事后責任無法明確，上述問題均體現出破產清算缺少事后的監督力度。因此，破產企業清算會計工作中監督要素非常重要，需要加強重視。建議加強破產會計信息披露要求，強化監督和控制，結合企業情況選擇科學的破產處理程序，保障債權人和債務人合法權益。制定破產會計信息質量監控管理體系，結合破產企業治理結構和企業類型，依據會計信息內容在滿足信息目標的基礎上設計質量監控體系。

三、結論

綜上所述，企業做好破產清算會計工作能夠保證破產企業利益相關者的權益，使其在破產后可以順利退出，維護社會主義市場結構穩定性，提升資產的實際利用率。因此，破產清算會計工作中會遇到清算組成立問題、資產的清查、處置清償問題、信息披露問題以及工作監督相關問題，需要系統分析上述內容提出改進意見，優化會計管理的績效。