加強電力企業內部審計，完善企業管理層內控體系

徐正民 國網嘉興供電公司 徐俊璞 嘉興市眾業供電服務有限公司

內控審計是前沿性的管理型審計，測評內控健全性及有效性。內控審計以企業內控為審計對象，可以促進企業改善管理，與內控審計相關的內控測試相關理論有待探討。內控測試是內控審計的重要環節，實施內控測試可以減少審計人員的工作量，評價內控運行有效性，為后續審計工作提供基礎。在發改委牽頭下電力系統開展農網改造，三峽工程建設等大規模電力工程建設，電力系統不斷深化改革，電監會與電網公司構架確定，隨著廠網分離政策實施，電力企業面臨電力資產投資、公司重組等系列涉及工程管理問題，如何發揮內審作用，提高內控水平是電力企業必須解決的問題，開展內控審計成為當務之急。

一、電力企業內控審計概述

我國國企改革經過多年改革取得輝煌成就，形成具有競爭力的大型國企，同時面臨諸多問題，如企業治理結構過于復雜等。90年代美國研究內控COSO 委員會提出內控整體框架，包含控制環境、控制活動等相關聯的要素，我國政府開始推行企業內控建設，目前電力企業財務內控審計仍存一些問題[1]。

廣義的內控是財務管理手段，對公司往年財務進行核查。電網企業內控包含針對基層員工工作環境控制因素，內部活動控制因素，電網企業監管因素等。電力企業內控目標是確保企業會計信息有效性，確保國有資產安全性，確保企業生存發展。廣義上的內審是獨立于部門具有價值咨詢意義的管理水平評價活動，企業可通過內審對運行中存在的問題分析，提高企業的價值。電力企業內審面對組織機構繁雜，要制定明確的審計目標，實現企業制定的戰略規劃。企業內審與內控具有密切的關系，體現在內審是內控的基礎，二者有相同目標，內審與內控工作相互促進。電力企業為完成經營目標，應從內審入手加強內控體系建設，增強內控監督作用。

我國審計理論界認為企業內審基本職能是以監督為主，兼有信息溝通、評價鑒證職能。《利馬宣言》認為審計是控制系統的組成部分，目的是揭露背離公認準則，違背資源管理效率性與經濟性原則的現象。及時采取糾偏行動，賠償經濟損失及采取措施避免重蹈覆轍。明確闡明了內審與內控的關系[2]。內控基本劃分為企業會計與內部管理控制，目標是合理保證財務報告可靠性，遵守適用的法律要求。內審是與業務活動控制并列的控制系統，內審監控能促進內控體系安全運行，內審是監督評價企業內部經營管理效果，將信息向管理當局反饋。

電網企業內控為企業管理核心內容，貫穿于企業經營活動。審計工作是針對企業運營狀況的評價手段。審計目的是為后期內控工作創造條件，做好內審工作才能為內控奠定基礎。

電網企業忽略內控會導致內控工作流于形式，無法發揮實質作用。企業內控工作對后期審計工作發揮輔助作用，內審工作是內控的基礎，電網企業內控會受到主客觀因素的影響，包括電網企業先行制度等。內控與內審方式不同，二者核心目標是通過解決電網企業運行中存在的問題實現企業長期發展。

二、電網企業內審內控中的問題

我國國企內控建設處于初級階段，目前電力企業內控存在重視不足，缺乏有效監督機制，缺乏風控意識等問題[3]。企業內審存在的問題包括缺乏專業審計團隊，缺少完善的審計評價機制，內審獨立性不足等。電力設施關系到各企業的正常運行，計劃經濟時期電網企業由政府管理，電網企業在政府長期管理下，員工缺乏市場風險意識，隨著國企改革進程加快，電網企業發展面臨巨大壓力。

科學高效的內控可以彌補企業發展中的不足，目前多數電網企業管理中存在重生產輕管理觀念，領導至員工缺乏內控意識，部分電網企業制定了系列財務管控制度，但受限于傳統管理體制影響導致內控效率低。我國電力企業經營管理者業績考核以企業財務信息為基礎，管理層面臨業績目標壓力，會利用職權進行財務報告舞弊，利用職務便利謀取私利，對國有資產安全造成了不利影響。我國電力企業未明確認識到內控機制的作用，企業人員內控監督意識淡薄，部分管理者認為健全的內控會占用企業經營資源，阻礙電力企業構建內控監督體系。

審計工作應獨立于企業經營，由于電網企業性質導致內審工作由財務部門完成，為電網企業財務管理帶來了資金風險，缺乏獨立性審計不能有效評價企業資金風險，發生國有資產流失為電網企業產生巨大影響。不少電網企業采用內審評價機制為傳統財務報告，電網工程質量報告可以反映企業存在的財務問題，但不能全面反映企業財務管理現狀，電網企業長期采用傳統審計評價機制不利于企業發展，影響企業內審工作的完整性。我國電力企業對經營管理者進行經濟責任審計，對工程項目竣工決算審計，內控監督評價未有效利用審計成果，國企整合內控監督資源，要求企業部門人員互補，共享信息，形成有力的內控監督力量。

我國電力企業缺乏內控機制與外部監督機制，企業內部缺乏將董事會、審計委員會等協調一致的內控監督活動，內控監督隊伍建設薄弱，對企業內控不能進行持續有效的評價。國內逐步完善企業外部監督體系建設，但實踐中未達到理想的效果，由于企業外部未形成統一的監督功能標準，信息缺乏橫向溝通。企業實際實施中管理層為平衡預算，綜合考慮企業資源往往選擇弱化內控監督。企業外部環境中會計師執業環境不規范，社會對會計師監督力度不足，導致不能充分發揮內審監督作用。

三、供電企業審計內控體系建設

財務風險管理是現代企業管理的重要內容，借助風險管理經驗可以幫助企業防范財務管理中的風險。我國基本建立了市場經濟體系，僅靠事后補救方式進行財務風控難以保證電力企業財務管理效果。針對當前供電企業財務內控審計管理問題，需要加強內審制度建設，提高內審對內控的參與度，改善內審工作流程，建立完善的內控評價體系。

目前電網企業內審工作不完善，企業管理層應認識到審計工作對企業發展的重要性，不斷完善企業內審流程制度。如電網企業可以召集部門領導宣傳審計工作重要性，出臺完備的審計工作流程，對存在重大違規現象公示，體現審計工作的客觀性。將審計工作執行力作為考察公司業績指標，對部嚴格執行公司委派任務企業通報處罰。我國電力企業改革尚未完成，導致內控制度體現不完善，影響內控監督作用的發揮。電力企業應根據自身特點，制定可行的內審制度，保證內審工作有章可循，充分發揮內審工作的監督預警作用。

現階段我國電力企業內審機構大多隸屬總經理領導，無法保證內審的獨立性。應加強內審機構的設置，在企業內部設立審計部、監事會，對總經理、股東大會負責同時對審計部負有業務指導責任，保證內審的獨立性，增強內審的業務能力，保證內審結構有效性。企業內部爭取建立健全內控監督機制，開展使董事會、審計委員會部門協調一致的內控監督活動。為使企業內控監督達到理想狀態，應由業務與審計部門聯合建立內控制流程，減少內控制度流程的缺陷。進行內控評價時加大對審計內控評價，為企業內控評價積累經驗。

為解決各分公司審計質量較低現象，電網企業可聘請社會審計團隊對分公司工作情況審計，確保審計工作獨立性。電力企業審計工作對單位整體進行系統性檢查，發現企業經營存在的問題。如電網企業經營中存在問題聘請外包審計公司，需對電網企業制定戰略目標核查，結合財務報告分析戰略目標可行性。對分公司電網企業經營中存在的風險全方位評估，內控與內審目的是幫助企業規避生產經驗。針對企業經營中出現的問題，電網企業必須不斷提高管理水平。

良好的內控與內審可以相互促進，有效改善電網企業發展中存在的不足。如電網企業可從建立單獨內控部門處罰，抽選合適的人才為內控主管。結合企業發展中遇到的問題調整內控手段，結合企業實際運行狀況進行內控，按照內控目標制定，內控結果與執行制定內控政策等流程完善內控評價體系。