基于全面預算管理的國有企業財務內控體系研究

鄧瑀 長江日報報業集團

一、全面預算管理及財務內控概述

全面預算管理主要是指企業為實現對自身各項經濟活動的全面管控，結合運營管理特點，將發展計劃和經營策略傳達至經濟活動的各個環節和流程，并形成合理的預算、控制和考評機制的管理活動。財務內控主要是指企業為了實現預期的財務會計目標，以控制論和相關財經法規為以依據，對企業的各項財務活動所實施的一系列科學有效的控制、規范和評價的管理機制。

全面預算管理與財務內控的實施目標都是為了實現企業價值的最大化，全面預算管理能夠為財務內控提供各種可定量化、動態化監控的指標體系，增強其管控效果，而財務內控則能夠為全面預算管理的剛性約束創造一個良好的環境，因此二者之間是一種相互促進、相輔相成的關系。

二、全面預算管理對國有企業財務內控的作用分析

國有企業受其國有身份以及管理理念的影響，在管理過程中缺乏充分的市場化競爭，承擔的社會責任遠高于其經濟效益的最大化，因此在管理過程中相對較為松散，全面預算管理和財務內控作為其常用的管理工具，更多地是對其經濟效益的管控約束作用。從二者的相互關聯作用來分析，全面預算管理能夠從兩個方面對國有企業財務內控產生積極作用：一是全面預算管理的剛性約束力能夠為財務內控體系的有效執行提供保障，從而推動財務內控對企業經濟活動的全過程、動態化監督，從而及時發現潛在風險因素并及時加以修正；二是全面預算管理是融合了生產經營和財務的綜合管理工具，因此也能夠對財務資源進行統籌規劃和調配，從而優化財務資源的配置，改善財務內控的管控效果。

三、國有企業在實施財務內控過程中存在問題分析

財務內控體系是企業內控體系的核心組成部分，因此也可以將其主要內容按照內部控制五要素劃分為財務內控環境、財務風險評估、財務內部控制活動、財務內部信息與溝通、財務內部監督五個部分。在此結合國有企業實際對其在實施財務內控過程中存在問題分析如下：

一是財務內控環境較為薄弱。財務內部控制環境是國有企業實施財務內控制度的基礎，其健全完善程度會對財務內控的管控效果產生直接影響。在實踐中國有企業財務內控環境薄弱主要體現在兩個方面：一方面是對財務內控的重視程度不足，沒有結合企業的運營管理建立健全的財務內控制度體系，存在以財務管理代替財務內控的現象；另一方面則是在實施財務內控的過程中，對于內控的牽制思維運用不足，缺乏橫向的權責分配制約，易出現財務內部控制人現象，弱化了財務內控的約束作用，不利于財務內控制度的有效執行。

二是財務風險評估機制較為欠缺。受市場化程度不足的影響，多數國有企業存在財務風險意識不足的問題，因此未能嚴格按照內部控制風險評估要素的相關內容，在企業內部建立財務風險的識別、分析和預警體系，難以實現對企業潛在財務風險因素進行事前和事中的識別預警，并且在發現財務風險采取對策時，多以主觀經驗的控制對策為主，客觀性和系統性不足，使得國有企業的財務風險評估防控能力不足。

三是財務內部控制活動存在一定的問題。財務內部控制活動主要與國有企業的各項具體財務活動有關，在實務中企業在財務內部控制活動中存在的問題集中體現在：一是在資金管理活動中，即在資金管理過程中缺乏對資金進行統籌的預測、規劃和調度，從而使得國有企業的投資、籌資與營運資金管理缺乏協調統一性，對企業的流動性產生了不利影響，流動性的不足導致企業在籌資時易出現資金成本較高、單一的籌資方式增加短期償債壓力等問題；二是在成本管控活動中，沒有形成以預算為導向的成本控制目標體系，從而造成國有企業在成本管控活動中，普遍出現了以主觀確定的利潤指標倒推成本費用管控目標的現象，這樣不僅造成制定的成本管控目標不夠客觀合理，同時還會造成成本控制的短期性，不利于企業總體戰略的實現；三是在應收賬款控制過程中沒有建立較為完備嚴格的回款措施和獎懲制度，存在不合理占用大量流動資金產生流動性風險等問題。

四是財務內部監督機制較為薄弱。對國有企業的財務活動能夠進行有效監督的主要組織機構是內部審計，它能夠對財務內控制度和流程的嚴格執行實現全過程的動態化監控，從而及時發現財務內控在制定和執行過程中存在的缺陷和疏漏。在實務中，多數國有企業的內部審計部門的獨立性難以保障，因此使得其在對財務內控進行監督時難以客觀公正地進行評價并督促相關部門和成員單位進行整改，在一定程度上弱化了財務內控的有效性。

四、國有企業通過全面預算管理增強財務內控體系的對策

結合上文全面預算管理對國有企業財務內控的積極作用以及其在實施財務內控過程中存在問題的分析，建議國有企業在內部構建以全面預算管理為導向的財務內控體系來充分發揮全面預算管理對財務內控的促進作用，實現全面預算管理和財務內控水平的雙提升：

一是通過全面預算管理對財務內控環境進行優化。在實際工作中國有企業要通過全面預算管理來優化財務內控環境，可從兩個角度入手：一方面是利用全面預算管理與企業生產運營的緊密聯系，制定科學合理的預算指標體系，并將其與財務內控的制度和流程進行細化和融合，以各種考核指標來提升管理層對財務內控的關注和重視程度，從而來為各項財務內控制度和流程的實施創造良好環境；另一方面則是要結合全面預算管理中不同崗位的職責和目標來對財務內控的不相容崗位職責和審批進行重新調整和優化，提升財務內控實施過程中的牽制和制衡作用。

二是利用全面預算管理中的財務預算和資本預算增強國有企業的財務風險防控能力。在實務中財務預算和資本預算重點對企業的投資、籌資以及營運資金進行了事前的預測、規劃和分配，若是在執行過程中財務內控能夠從財務風險識別、分析和預警等方面提供健全的機制確保財務預算和資本預算被有效執行，那么企業就不會因資金缺口而流動性不足，進而影響籌資活動，造成資金成本過高、過于依賴負債籌資等問題而增加潛在的財務風險因素，從而大幅提升自身的財務風險防控能力。

三是以全面預算管理對各項財務活動進行約束，以此來強化財務內控活動的管控有效性。要通過全面預算管理強化國有企業的財務內控活動的管控有效性，可從以下三個方面采取對策：一是結合企業的全面預算管理目標對資金實行預算管理，通過對資金進行預算的編制、執行、分析和考評實現對企業投資、籌資和營運資金進行短期和長期的預測、調配，防止出現資金短缺的現象，實現資本結構最優，有效規避因資金管理不善而產生的各種問題；二是結合生產經營預算制定出切合企業實際的標準成本、目標成本等成本控制指標，為企業的成本管控活動提供精準的靶向控制目標，從而改善國有企業成本管控中的短期性問題，促進總體戰略目標的實現；三是制定銷售回款預算，并建立應收賬款臺賬，按應收未收款項期限進行分類跟蹤管理，在此基礎上建立相應的回款獎懲制度，提高資金周轉率，防止資金被無償占用，降低潛在的流動性風險。

四是要充分結合全面預算管理來開展內部審計工作，改善國有企業財務內部監督的有效性。全面預算管理是融合了生產經營端與財務管理端的一種特殊管理工具，因此全面預算管理所制定的各項指標也為內部審計提供了重要的審計依據和線索。在實務中，以風險導向內部審計模式為核心，以內部審計的實質獨立性為前提，將全面預算管理與內部審計進行有機結合，可以有效改善國有企業財務內部監督的有效性，進而有利于提升其財務內控的管控效果。

五、結束語

本文以國有企業的生產經營管理特點為基礎，從全面預算管理對財務內控的促進作用為切入點，結合內部控制要素，分析和總結了國有企業在實施財務內控的過程中存在的主要問題，然后針對問題分別從通過全面預算管理對財務內控環境進行優化、利用全面預算管理中的財務預算和資本預算增強國有企業的財務風險防控能力、以全面預算管理對各項財務活動進行約束和充分結合全面預算管理來開展內部審計工作四個角度提出了國有企業國有企業通過全面預算管理增強財務內控體系的新思路，主要目的在于幫助國有企業提升其財務內控水平全面預算管理水平。