中小企業內部控制問題及對策淺析

楊展春 寧波堅朗科興精密制造有限公司

一、我國中小企業內部控制概述

（一）中小企業概念

中小企業也稱中小型企業或中小企，人員數量、資產結構和經營框架等與其行業中大型企業進行比較，都相對較小；大體上可以由一個人或一小部分人提供資金[2]，較少受到外界因素的干擾。中小企業是實現民眾創業創新的重要載體，對于群眾就業，國民經濟增長，技術開發創新和社會穩定和諧起到了無法代替的促進作用。

（二）內部控制概念

內部控制由董事會，監事會，高級管理層和全體員工進行實施，以實現控制目標，以改善發展戰略，提高公司效率，確保公司效率和效益為目標。信息的準確性和可靠性都要遵循相應的法律法規而得到實現，部監控系統，由彼此制約和互相關聯的關系，形成一套具有控制功能的方法、措施和程序，其嚴格完整的系統標準化和系統化。

（三）內部控制的作用

中小企業受到自身經營性規模的限制，普遍存在經營管理正規性欠缺的問題。內部控制的實施可以使中小企業的運營模式具備更高的合理性，尤其在進行權責分配方案調整的過程中，單純由經理人群體實施的監控體制將實現很大程度的調整，中小企業將通過分權制衡的方式，構建起更高層次的監督工作機制，為中小企業過度經營風險的規避提供幫助。中小企業改進內部控制工作還可以使企業的資金及資產安全得到更加科學的規劃控制，保證企業的資產可以通過科學的分類得到有效管控。內部控制可以促進企業資信管理體系的改良，尤其可以使企業的合同執行方案得到有效的創新，為中小企業有效地提高債權控制能力和賬目管理規范性提供支持，以便企業可以憑借基礎性工作的改進具備更強的市場競爭力。內部控制工作的實施還能夠使中小企業在工作運轉模式方面更加靠近立法理念，并得到法律資源更加有效的保障。雖然中小企業都對提升制度正規性具備較高的關注，但在目前的情況下，參照立法思維進行制度設計，更加有利于中小企業制度建設的優化。由于中小企業產業規模的限制，其法務工作團隊綜合能力有限，因此，在內部控制基礎上參照法律規定進行企業建設，可以盡可能規避企業的法律風險，為中小企業的持續健康發展提供幫助。

二、企業內部控制的要素分析

（一）內控環境

控制環境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和經營格、組織結構、責任的分配與授權、力資源政策及實務。

（二）風險評估

風險評估是可以提前及時地識別、分析阻礙企業內控目標實現的一系列不利的因素并采取相應的策略的過程，是內部控制的重要環節、內控建設的方向。風險評估主要包括目標設定，風險識別、風險分析和風險應對。

（三）控制活動

控制活動是依據風險的結果、結合應對措施所采取的可以確保企業內部控制目標實現的方法，是實施內部控制的具體方式，內控體系的核心環節。主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。

（四）信息與溝通

信息與溝通包括信息傳遞和信息系統兩個部分。一般包括利用信息技術建立信息系統，建立反舞弊機制。信息溝通方式多樣化、便捷化，但無論選擇哪種信息溝通方式，做到提高信息質量和有用性及時溝通信息和反饋信息。

（五）監督檢查

監督檢查是企業對內部控制的健全性、有效性進行督察，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證，是使內部控制成為閉環的重要組成部分。

三、中小企業內部控制的問題

（一）內部控制制度不健全

從整體上來看，中小企業的治理結構普遍存在不健全的問題，企業的經營權與所有權沒有分離。大部分中小企業的企業目標不明確，以利益為導向。機構設置不明晰，一些機構形同虛設；人員配備不合理，為了節約成本，很多員工身兼數職。管理人員對企業內部控制的重要性認識不夠，更有甚者不知道內部控制，這些都直接導致企業內控體系流于形式，不能落到實處。加之中小企業的建立時間尚短，在管理和制度方面沒有形成一套行之有效的內控制度，導致企業內部人員混亂，責任不清，管理缺位，直接影響企業的經濟效益。同時，中小企業內部財務管理缺乏監督機制，假賬、壞賬頻繁發生，導致企業的直接經濟損失。

（二）內部控制環境不透明

當下的中小企業大部分是家族式企業，而家族式企業的典型特征是家族成員安排在企業各部門承擔主要管理工作，掌控企業的人力資源和財務大權。這就造成非家族人員的歸屬感低、成就感低以及滿意度低，工作熱情不足，工作效率不高，流失率高，以上情況十分不利于企業的經營與發展。同時，企業整體的環境不夠透明，企業高層對企業內部管理掌握不夠，對內部控制環節把關不嚴，極易造成中小企業的內部控制浮于表面，不能落地，影響企業資源的合理配置和有效使用。

（三）企業風險評估體系不完善

很多中小企業的決策層對風險把控毫無意識或者意識淡薄，尤其是核心競爭力方面的風險。部分中小企業的中心工作是盡可能地降低成本，最大化地實現收益，而在企業風險預知方面顯得先天不足。企業一旦出現風險，通常采取事后彌補的措施，這種亡羊補牢的策略束縛著企業的長期發展。“凡事預則立，不預則廢”，由于沒有完善的企業風險評估體系，中小企業的發展前景不容樂觀，甚至危及企業生命。

四、完善我國中小企業內部控制的對策建議

（一）提高中小企業管理方面內控意識

為了能更好地保證企業內部控制制度的實行，中小企業管理者的經營管理意識的提高將至關重要，要讓管理者管理理念有質的變化，從根本上對內部控制制度建設進行加強，要讓管理者明白為何建立內部控制制度，創造一個良好的內部控制環境。中小企業需要改善企業的管理結構，改變管理壟斷和高度集中的局面。強化管理人員素質，學習先進的管理模式，建立穩固的內部控制體系，構建良好的企業文化。

（二）完善內部控制環境與內部監督

中小企業應該按照自己的經營性質，形成有助于自身發展的管理制度。為了能夠促使他們在進行決策時考慮企業承受風險的能力，可以通過在某種層次上提高管理人員的內部控制觀念，以達到可以制定出合理、經濟的投融資決策的目的。為確保更好地實施內部控制制度，必須建立強有力的內部管理監督體系，充分發揮各個職能部門的作用。設立內部審計機構并賦予其應有的監督權，完善內部審計制度，加強自我評估。

（三）完善中小企業內部控制活動

從商業周期，業務流程，工作審批和落實都要完善。我們需要加強對業務預算的控制，從預算到公司實施，做好月度，季度，年度預算。擴大和深化控制目標的范圍。載于美國COSO 報告，內部控制的目標，以確保財務報表的可靠性，以提高效率和運營效率，并遵守適用的法律和法規。內部控制制度是一種約束手段，為了使內部控制制度更完善，就必須加強制度結構。建立內部控制系統可以讓員工了解合資企業的權利，這是企業發展和組織管理的重要創新，實施內部控制理論，深化內部控制的重要性，保持內部控制文化，將內部控制文化融入企業文化和精神，是重要的指導方針。

（四）重視財務管理，實行全面預算管理

財務層面的內控。財務部作為內部控制的重要部門之一，其發揮的作用不局限于財務記賬、報賬工作。財務部門的職能需要進行整體升級，由原來的記賬部門轉換為管理會計部門，需要從業務入手，了解企業全業務流程管理，深入企業生產經營的全過程控制。企業財務人員不但要掌握財務知識，更要懂業務。加強人、財、物、資產的基礎信息管理、控制與傳遞，消除業務與財務的信息壁壘，形成業財融合的信息化系統，有利于財務報告的真實準確及建立完備的信息溝通渠道，更好地為公司經營決策提供數據支撐。全面預算管理是對未來一個年度或一定時期的經營、財務、投資等業務活動進行的總體計劃。全面預算管理應做到全員參與、全業務覆蓋、全程監控，全面預算指標分解到企業各部門、各崗位，成為具體可行的工作目標，并形成可執行的工作計劃。企業應建立預算績效考核制度，將預算指標與企業績效考核掛鉤，不但對全面預算的過程進行控制，還需要對預算的結果進行保障，并制定績效規則，明確各部門執行全面預算的職責。

五、結語

隨著中小企業不斷發展變革的需要，企業財務內部控制機制亟須得到優先完善和更新。特別是思想的轉變和執行方式更顯重要。不能讓財務內部控制管控失效、流于形式。本文根據企業財務內部控制存在的一些常見問題后，提出了相應的措施對策，希望通過本文的分析，能為中小企業財務內部調控問題的解決提供參考。