建筑施工企業(yè)境外項目稅收風(fēng)險及納稅籌劃

王小磊 中鐵西南科學(xué)研究院有限公司

在國家鼓勵企業(yè)“走出去”和“一帶一路”政策深入貫徹落實，“三網(wǎng)一化” “十三五”規(guī)劃落地實施，以及基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通合作機(jī)制不斷推進(jìn)的背景下，近年來國內(nèi)建筑施工企業(yè)對外交流合作渠道不斷豐富和拓展，境外項目欣欣向榮、蓬勃發(fā)展。2019年，國內(nèi)企業(yè)對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額11927.5 億元人民幣，同比增長6.6%；新簽合同額17953.3 億元人民幣，同比增長12.2%；其中與“一帶一路”沿線62 個國家新簽對外承包工程項目合同6944 份，新簽合同額1548.9 億美元，同比增長23.1%；完成營業(yè)額979.8 億美元，同比增長9.7%。然而值得注意的是，目前建筑施工企業(yè)在走出國門，開展跨境業(yè)務(wù)時也面臨著諸多風(fēng)險，尤其是因國際稅收政策、制度差異而導(dǎo)致的重復(fù)征稅、不合理征稅等稅收風(fēng)險。企業(yè)身處復(fù)雜的納稅環(huán)境且缺少科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃，稅收成本一路走高，逐漸走向不可控局面，從而大大影響了企業(yè)盈利和整體發(fā)展戰(zhàn)略實施。“走出去”、發(fā)展境外業(yè)務(wù)是企業(yè)極具前瞻性和科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展戰(zhàn)略選擇。基于此，分析當(dāng)前建筑施工企業(yè)境外項目稅收面臨的主要稅收風(fēng)險，思考對策建議，助力企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，提高綜合效益，加快發(fā)展步伐，是一項具有時代內(nèi)涵、現(xiàn)實意義和借鑒參考價值的研究課題。

一、建筑施工企業(yè)境外項目涉稅風(fēng)險分析

（一）國際政策多元化引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

目前，建筑施工企業(yè)發(fā)展境外業(yè)務(wù)過程中容易遭遇國際政策多元化引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。具體表現(xiàn)為：一方面，個別發(fā)達(dá)國家往往通過稅收政策調(diào)整進(jìn)行自身貿(mào)易保護(hù)，從而維護(hù)貿(mào)易霸主地位，致使國內(nèi)施工企業(yè)開展境外項目過程中面臨較高的稅率和不平等的稅收政策，進(jìn)而增加了企業(yè)稅負(fù)。另一方面，在“一帶一路”倡議推動下，國內(nèi)建筑施工企業(yè)加快了“走出去”步伐，但是沿線國家法律政策體系多元多樣，同一地區(qū)不同國家政策各不相同。尤其是一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，其法律法規(guī)及政策相對不完善，政策走向極易受到政府和領(lǐng)導(dǎo)人主觀意愿影響，政策變化較快，從而大大增加了建筑施工企業(yè)境外項目稅收風(fēng)險。同時，“一帶一路”背景下，一些沿線國家為了吸引國內(nèi)投資，正逐步完善相關(guān)政策和法律法規(guī)，但是由于相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善，且部分國家居民文化程度相對較低，政策落實系統(tǒng)化、規(guī)范化不足，致使企業(yè)并未切實享受到優(yōu)惠政策和待遇，稅務(wù)成本居高不下，進(jìn)而限制了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。

（二）稅制結(jié)構(gòu)差異引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

不同國家的稅制結(jié)構(gòu)差異也會使國內(nèi)建筑施工企業(yè)在經(jīng)營境外項目過程中面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。以東南亞地區(qū)為例，“一帶一路”沿線涉及東南亞地區(qū)11 國，包括印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰國、文萊、越南、老撾、緬甸、柬埔寨、東帝汶。以上不同國家對稅率的設(shè)定、稅種的設(shè)置、稅收征管方式及稅收優(yōu)惠各不相同甚至大相徑庭。如新加坡、馬來西亞、泰國、越南、印度尼西亞等國規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率分別為17%、24%、20%、20%、25%；個人所得稅稅率分別為2%-20%、0%-28%、5%-35%、5%-35%、5%-30%；泰國、越南、印度尼西亞等國還設(shè)有增值稅，稅率分別為7%、10%、10%。同時，各國還基于行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營時間長短、經(jīng)營活動類型等具體內(nèi)容分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，并對稅務(wù)扣除項目作出不同規(guī)定，整體而言，當(dāng)?shù)夭煌瑖叶愔平Y(jié)構(gòu)差異較大。這些稅制結(jié)構(gòu)差異很大程度上增加了建筑施工企業(yè)境外項目稅收風(fēng)險，使其稅務(wù)籌劃和管理陷入困境，經(jīng)營發(fā)展面臨困擾。

（三）項目建設(shè)模式多樣化引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

建筑施工企業(yè)境外項目建設(shè)模式多樣化也會給企業(yè)帶來各種稅務(wù)風(fēng)險。基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通是“一帶一路”建設(shè)的領(lǐng)先領(lǐng)域，也是建筑施工企業(yè)參與比例較高的境外項目。但是由于各國實際發(fā)展情況和需求不同，國內(nèi)建筑施工企業(yè)開展境外項目方面不免受到各種因素限制，傳統(tǒng)項目建設(shè)模式發(fā)展活力嚴(yán)重不足。為了更好地適應(yīng)國際戰(zhàn)略形勢和市場環(huán)境，各建筑施工企業(yè)紛紛加快項目建設(shè)模式轉(zhuǎn)型和調(diào)整，目前很多企業(yè)已經(jīng)著手在境外項目建設(shè)中推廣應(yīng)用PPP 項目、工程總承包等具有時代特色的先進(jìn)建設(shè)模式，境外項目建設(shè)模式趨于多樣化發(fā)展。然而這些新型建設(shè)模式雖然理論上能夠有效整合資源、提升建設(shè)質(zhì)效，但實際上于建筑施工企業(yè)而言，PPP 等模式項目周期更長、涵蓋領(lǐng)域更廣、涉稅風(fēng)險更多，將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本增加，稅務(wù)籌劃難度升級。且很多建筑施工企業(yè)對新模式缺少成熟的應(yīng)用和管理經(jīng)驗，在稅務(wù)風(fēng)險增加的情況下，極易導(dǎo)致項目整體建設(shè)風(fēng)險增加，進(jìn)而造成施工和進(jìn)度延誤、面臨工期違約賠償、項目經(jīng)濟(jì)效益降低、企業(yè)聲譽形象受損等一系列的消極影響。

（四）稅務(wù)籌劃復(fù)雜性造成的稅務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)階段，整體稅務(wù)籌劃復(fù)雜性使建筑施工企業(yè)發(fā)展境外業(yè)務(wù)過程中的稅務(wù)風(fēng)險居高不下。當(dāng)前建筑施工企業(yè)同時面臨國際和國內(nèi)兩方面的稅務(wù)變革，深陷復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境和趨勢當(dāng)中，稅務(wù)籌劃難度不斷加大，進(jìn)而增加了企業(yè)稅負(fù)的不確定性。一方面，近年來國際稅務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)，隨著稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃落地，國際稅務(wù)申報、稅務(wù)稽查制度不斷完善，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對稅務(wù)透明度要求日趨嚴(yán)格規(guī)范。加上境外項目本身復(fù)雜性、綜合性較強(qiáng)，部分收入難以精準(zhǔn)界定其所屬稅種，面對嚴(yán)格復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境，企業(yè)稅務(wù)籌劃、管理的難度和成本不斷增加。另一方面，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃深入推進(jìn)，金稅三期新系統(tǒng)全面上線實行，國內(nèi)稅務(wù)管理已經(jīng)步入信息化、智慧化發(fā)展新階段；同時“營改增”稅制改革仍在持續(xù)深化，這些變革對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別和稅務(wù)籌劃管理提出了更高的要求。

二、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)境外項目納稅籌劃的相關(guān)建議

（一）熟悉國際稅收優(yōu)惠政策，做好稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在發(fā)展境外業(yè)務(wù)過程中應(yīng)充分熟悉國際稅收優(yōu)惠政策，從而充分做好稅務(wù)籌劃，提升稅務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)盈利穩(wěn)增長。具體建議包括，第一，了解項目所在國的整體政策文化環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備工作。要主動加強(qiáng)對項目所在國整體政策及貿(mào)易文化的了解，判斷該國是否存在出于貿(mào)易壟斷、貿(mào)易保護(hù)目的的稅收政策，并及時思考靈活應(yīng)對策略，調(diào)整納稅部署和規(guī)劃，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。同時要積極尋求相關(guān)稅務(wù)部門的稅務(wù)指導(dǎo)和服務(wù)，加強(qiáng)稅務(wù)爭議問題溝通和調(diào)節(jié)，充分維護(hù)建筑施工企業(yè)境外經(jīng)營的合法權(quán)益，以期適當(dāng)降低稅收。第二，深入了解和掌握項目所在國的稅收優(yōu)惠政策，以此為依據(jù)開展稅務(wù)籌劃。實時跟進(jìn)項目所在國稅收優(yōu)惠政策變化走向，了解稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容和規(guī)定，充分掌握企業(yè)享受優(yōu)惠政策的渠道、方式和路徑，從而充分做好稅務(wù)籌劃，切實享受各項稅務(wù)優(yōu)惠政策，實現(xiàn)合法合理降低稅負(fù)。第三，梳理本國各項稅收優(yōu)惠政策，尋找有利的節(jié)稅點。基于國內(nèi)稅制改革，全面梳理國內(nèi)稅制體系下建筑施工企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，利用好國家對境外項目的鼓勵性優(yōu)惠政策，以期通過國際國內(nèi)兩方面雙管齊下，共同發(fā)力，設(shè)計制定全面節(jié)稅方案，實現(xiàn)科學(xué)節(jié)稅降稅。第四，充分對比國內(nèi)國際稅收政策，推進(jìn)稅務(wù)管理本地化。做好國內(nèi)、國際稅收政策對比研究，分析發(fā)現(xiàn)其不同之處，在此基礎(chǔ)上采取措施主動適應(yīng)國際稅收政策環(huán)境，如聘請綜合素質(zhì)較高的當(dāng)?shù)刎敃藛T按照當(dāng)?shù)卣咛幚砑{稅業(yè)務(wù)，不斷推進(jìn)稅務(wù)管理本地化，從而加強(qiáng)境外項目稅務(wù)系統(tǒng)化、合法化、規(guī)范化管理，最終促進(jìn)提升稅務(wù)風(fēng)險管控水平。

（二）聚焦稅制結(jié)構(gòu)差異，加快完善跨國稅務(wù)管理辦法

建筑施工企業(yè)發(fā)展境外業(yè)務(wù)過程中應(yīng)及時關(guān)注和分析不同國家稅制結(jié)構(gòu)差異，加快完善跨國稅務(wù)管理辦法，從而加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，充分提高稅務(wù)管理水平。一方面，要做好項目所在國的稅制調(diào)研，及時建立跨國稅務(wù)管理辦法。企業(yè)在進(jìn)入某個國家市場之前，要提前對項目所在國的稅制包括該國稅法體系、與其他國家的稅收協(xié)定、主要稅種、稅率設(shè)置及優(yōu)惠政策等情況作充分深入調(diào)研。在此條件下，集中精力，重點突破，妥善解決稅制結(jié)構(gòu)差異引發(fā)的主要稅務(wù)管理矛盾與風(fēng)險，從核心視角大幅提升稅務(wù)籌劃管理水平。要在稅務(wù)信息化管理形勢下，充分借助大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，對項目所在國的稅制結(jié)構(gòu)作精細(xì)分析，生成詳細(xì)精確的稅務(wù)籌劃模型，以此為依據(jù)，著手制定跨國稅務(wù)管理制度或辦法。例如，構(gòu)建適應(yīng)國際和國內(nèi)稅務(wù)管理的“大財務(wù)”管理體系與核算體系，提升稅務(wù)管理科學(xué)性和針對性；優(yōu)化合同管理制度，細(xì)化完善合同拆分、合同簽訂主體等具體規(guī)定，通過合同精細(xì)化管理合理節(jié)稅避稅等等。另一方面，國家相關(guān)部門應(yīng)聚焦各國稅制結(jié)構(gòu)差異，從頂層設(shè)計角度及時完善跨國稅收機(jī)制。相關(guān)部門要深切關(guān)注建筑施工企業(yè)“走出去”過程中遭遇的稅務(wù)風(fēng)險，及時從國家層面健全完善跨國稅收機(jī)制，加強(qiáng)國內(nèi)、國家稅制銜接，為企業(yè)實施跨國稅務(wù)協(xié)調(diào)、管理提供充分的法制保障。

（三）建立風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控

境外項目建設(shè)過程中建筑施工企業(yè)應(yīng)及時建立風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制，以期全面強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管控，做好納稅籌劃，提高境外項目稅務(wù)管理實效。一方面，要建立完整的稅務(wù)風(fēng)險信息化管理系統(tǒng)，全面加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測評估。開發(fā)設(shè)計符合企業(yè)實際需求的信息化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)，對項目實施從立項、施工到竣工驗收全過程的動態(tài)跟蹤分析，實時捕捉項目潛在稅務(wù)風(fēng)險因素，為稅務(wù)籌劃管理提供思路和信息參考。建立信息共享中心，及時獲取項目所在國稅務(wù)環(huán)境變化動態(tài)，充分拓展基礎(chǔ)信息采集渠道和范圍，提高信息數(shù)據(jù)及時性、完整性和真實性，從而為稅務(wù)風(fēng)險識別、預(yù)測和評估工作提供充分可靠的信息數(shù)據(jù)依據(jù)。另一方面，要建立貫穿項目全流程的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，促進(jìn)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管控。一是要不斷優(yōu)化完善稅務(wù)風(fēng)險控制組織體系，優(yōu)化崗位配置和職能設(shè)置，做實做細(xì)責(zé)任劃分，以期切實提升和保障稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)和崗位完整性與執(zhí)行力，以及整體稅務(wù)管理工作連貫性、持續(xù)性，實現(xiàn)對境外項目稅務(wù)風(fēng)險的全流程管控，從而有效加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對力度。二是要不斷推進(jìn)稅收風(fēng)險應(yīng)對體系與財務(wù)管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)深入融合，促進(jìn)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險集中高效管控，從而不斷降低境外項目稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)綜合效益。

（四）創(chuàng)新企業(yè)稅務(wù)管理方式，優(yōu)化稅務(wù)管理成本

開展境外項目過程中建筑施工企業(yè)還應(yīng)不斷創(chuàng)新稅務(wù)管理方式，科學(xué)降低稅務(wù)管理成本，從而優(yōu)化稅務(wù)籌劃，強(qiáng)化稅務(wù)管理。具體實施上，一是要及時更新稅務(wù)管理理念，推進(jìn)稅務(wù)管理方法創(chuàng)新突破，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力。拓寬視野，積極學(xué)習(xí)了解發(fā)達(dá)國家先進(jìn)稅務(wù)管理理念，并充分借鑒國內(nèi)大型企業(yè)境外項目稅務(wù)風(fēng)險控制和稅務(wù)籌劃的成功經(jīng)驗，實現(xiàn)跨國稅務(wù)管理理念轉(zhuǎn)變、更新與創(chuàng)新，為加強(qiáng)境外項目稅務(wù)管理奠定科學(xué)的理論基礎(chǔ)。在先進(jìn)理論加持和引導(dǎo)下，結(jié)合企業(yè)實際，積極探尋稅務(wù)管理新思路，實現(xiàn)跨國稅務(wù)管理方法和模式的創(chuàng)新突破，從而持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制力度，大幅降低企業(yè)稅負(fù)。二是要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)合理避稅節(jié)稅。從工程分包、合同拆分、稅收協(xié)定、產(chǎn)業(yè)鏈與價值鏈管理等方面拓寬稅收合作渠道，實現(xiàn)風(fēng)險共擔(dān)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險和成本轉(zhuǎn)移，合法合規(guī)實現(xiàn)降稅避稅和節(jié)稅。三是要積極培養(yǎng)國際化稅務(wù)管理人才，促進(jìn)提高稅務(wù)籌劃管理水平。健全培訓(xùn)體系，建立常態(tài)培訓(xùn)機(jī)制，并緊密結(jié)合國際稅務(wù)環(huán)境及時更新培訓(xùn)內(nèi)容，為企業(yè)培養(yǎng)儲備綜合素質(zhì)較高的國際化稅務(wù)管理人才；并采用外聘、外包等多種方式加強(qiáng)國際財稅人員隊伍建設(shè)，充分提高稅務(wù)人才綜合實力與創(chuàng)造性，自主推進(jìn)稅務(wù)管理創(chuàng)新，促進(jìn)稅務(wù)管理水平提升。

三、結(jié)語

目前在政策鼓勵和國家戰(zhàn)略倡議下，建筑施工企業(yè)整體境外業(yè)務(wù)發(fā)展日新月異，前景廣闊，形勢大好。企業(yè)走出去，迎接更過闊的市場和更大發(fā)展機(jī)遇的同時，必須時刻警惕和防范境外發(fā)展過程中因國際政策差異、稅制結(jié)構(gòu)差異、合作模式差異和稅務(wù)籌劃不到位所引發(fā)的各種稅收風(fēng)險。并不同完善內(nèi)部管理體系，提升稅務(wù)管理水平，通過熟悉國際稅收政策，推進(jìn)國際稅務(wù)管理“本土化”；聚焦稅制結(jié)構(gòu)差異，精細(xì)稅務(wù)籌劃與管理；完善風(fēng)險評估與應(yīng)對機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制；創(chuàng)新稅務(wù)管理方式，靈活應(yīng)對稅收風(fēng)險，科學(xué)降低稅務(wù)成本等舉措，切實加強(qiáng)境外項目納稅籌劃，有效抵御稅務(wù)風(fēng)險。從而助力企業(yè)不斷提升境外項目經(jīng)營管理水平，切實適應(yīng)海外戰(zhàn)略需求。