高校個人所得稅納稅籌劃研究

韓瑩瑩 齊魯醫藥學院

最近幾年，國家對于高等教育事業越發關注，高校教職工的收入也在逐年提高，成為工薪階層中個稅繳納的主要群體，成為稅務部門關注的重點。與此同時，高校教職工則認為自身所繳納的個人所得稅數額過多，甚至出現了提薪后到手的工資反而不如提薪前的現象。對此，高校應該幫助教職工做好個人所得稅的納稅籌劃工作，提升其個人可支配收入，這樣才能激發教職工對于工作的積極性。

一、高校教師的薪資結構

自引入績效工資以后，高校教師的薪資構成就包含了基本工資和績效工資，績效工資可以細分為基礎性績效工資以及獎勵性績效工資。通常情況下，高校對于教師基礎工資和績效工資的發放采用的是按月發放的形式，基礎工資會受到區域經濟發展水平、物價水平、職稱等級以及工作年限等諸多因素的影響，在扣除“五險一金”后，可以正常申報個人所得稅，納稅籌劃空間有限。薪酬工資主要受到工作量、實際貢獻等因素的影響，采用的是按勞分配、多勞多得的原則，其中的獎勵性績效工資一般是以年終獎的形式體現出來。薪酬工資的支付范圍十分廣泛，包括授課獎勵、實訓獎勵、科研獎勵等，本身的發放內容相對復雜、發放時間和發放金額都不固定，因此也是個人所得稅納稅籌劃的關鍵所在。

二、高校教師個人所得稅納稅籌劃的目的

高校教師個人所得稅納稅籌劃，指高校本身作為扣繳個稅的義務人，在國家相關法律法規允許范圍內，借助合理的設計方式，對教師收入進行籌劃，從教師的實際情況出發，借助科學有效的籌劃方案，幫助教師在合法范圍內，降低自身所繳納的個人所得稅稅額，從而在工資總體固定的情況下提高可支配收入。個人所得稅納稅籌劃主要是圍繞相應的稅收優惠政策實現，每一種籌劃方案都有著特定條件，也會受到部分因素的制約。基于此，在實際操作中，需要結合高校教師的收入以及稅收管理現狀，對工資獎金和年終一次性獎金進行分析，提出具備良好可行性的個人所得稅納稅籌劃方法。應該明確，納稅籌劃本身是一種全局性的工作，需要人事部門、教務、財務部門的共同參與才能完成。

高校本身屬于非營利性機構，涉稅類型單一，加上長期以來，高校教師的收入水平不高，教師群體的個人所得稅問題并沒有能夠得到足夠的重視，而且高校教職工的納稅問題通常都是由學校財務代扣代繳，高校教師本身缺乏對于納稅的了解和認識。最近幾年，伴隨著知識經濟時代的全面來臨，政府部門越發重視高等教育，加大了對于高等教育的投入力度，高校教職工的收入水平以及工資結構產生了很大變化，也使得稅務部門開始越發關注高校教師這一群體的個稅監管工作。大量的研究實踐表明，個人所得稅繳納中現行的超額累進稅率存在“臨界點”效應，舉例說明，年終獎的方法存在有相應的“盲區”，在臨界點位置，年終獎數額的微小變化，會引發稅負的劇烈變動，例如，如果年終獎的數額為36001，相比較36000 雖然僅多了1 元，但是需要繳納的個人所得稅則多出1080 元，若年終獎的數額為144001元，同樣只比144000 多1 元，但是需要多繳納個人所得稅13200.2 元。基于此，如何才能在相關法律法規允許的范圍內，對高校教師的收入進行個人所得稅納稅籌劃，提升其實際可支配收入，是高校財務部門需要重點關注的內容。結合2018 年12 月18 日頒布的《個人所得稅法》以及《個人所得稅專項加扣除暫行辦法》（國發〔2018〕41 號）的要求，高校應該做好日常工資薪金和年終一次性獎金的稅收籌劃工作，幫助教師降低稅負，提高個人可支配收入。

三、高校教師個人所得稅納稅籌劃策略

（一）日常工資薪金納稅籌劃

依照現行稅法規定，個稅應繳稅額中的稅率是依照工資薪金基數確定的，采用的是超額累進稅率，簡單來講，收入越高，稅率越高。想要降低個人所得稅的納稅額，應該采取有效措施來減少稅基。在實際操作中，一是應該適當增加福利化收入。從高校的角度，通過對教師日常工資薪金的納稅籌劃，可以將對于教師的補貼和福利性收入借助費用報銷的方式進行支付，這種形式不會計算個稅，在滿足教師消費需求的同時，降低個稅稅基和稅額。例如，可以將部分工資薪金轉化為交通補貼、食堂餐費、電話補貼等；二是應該對勞務報酬進行合理分攤。結合我國的實際情況分析，雖然工資薪金和勞務報酬同屬于個人收入，但是其采用的計稅方式存在很大差異，若高校將其放在一起進行發放，則需要全部依照工資薪金的稅率來對個人所得稅進行計算，會出現稅負增加的問題。對此，可以對勞務報酬收入進行合理分攤，如適當下調工資基數，對交通費、通訊費等進行實報實銷等，都能夠有效地降低個稅支出，增加教師的可支配收入。

（二）全年一次性獎金納稅籌劃

在我國現行稅法中明確規定，全年一次性獎金應該單獨列出，將其看作是一個月的工資薪金收入，進行個人所得稅的計算，由納稅人所在單位進行代扣代繳。在實際計算環節，需要先將取得的全年一次性獎金總額除以12 個月，依照金額確定使用的稅率以及扣除金額。當前，部分高校教師在發放年終獎時會遇到一些奇怪的現象，明明應該發放的年終獎更多，但是實際到手金額卻少于其他人，這是由上文提到的臨界點稅率引發的。對此，在實施全年一次性獎金納稅籌劃的過程中，應該高度關注臨納稅臨界點，降低應納稅金額。

（三）住房公積金納稅籌劃

依照我國《住房公積金管理條例》的相關要求，高校應該從自身所處區域的經濟社會發展情況分析，對各方面的承受能力進行統籌，依照《條例》中規定的流程和要求，對住房公積金的繳存比例進行明確，單位與職工繳存比例不能低于5%，原則上最高不能超過12%。從高校的角度，在為教師繳納住房公積金時，可以適當提高繳納基數，利用稅收優惠政策，在規定標準內進行公積金的繳納，其可以從教師的個人所得額中扣除，這部分不需要繳納個稅，從而在繳存住房公積金后，個稅級次也可以顯著降低，繳納的稅額也會隨之減少。

（四）補充養老保險納稅籌劃

在相關規定中支出，單位在繳納基本養老保險費用時，比例一般是基本工資的20%，個人繳納的比例為8%，由單位代扣。個人依照國家相關政策的規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過繳費工資計稅基數4%的標準內，暫時從個人當期應繳納所得額中扣除，高校也可以適當提高繳納基數，減少個人所得稅交納金額。

四、結語

總而言之，高校個人所得稅稅收籌劃能夠取得顯著效果，要求高校人事部門、財務部門以及其他各職能部門能夠做到相互配合，對內部財務管理制度和收入分配方法進行研究，提前做好分析和規劃，制定出恰當的工資分配方案，切實提高稅收籌劃方案的有效性，保證稅收籌劃的效果。