行政事業單位內部控制淺析

張麗 貴州省六盤水市社會科學院 張娟 北京中公教育科技股份有限公司 朱曉婉 貴州省六盤水市政府政務服務中心

一、內部控制概述

行政事業單位內部控制從實施范圍或涉足的領域可以分為狹義的內部控制和廣義的內部控制。

1.狹義的行政事業單位內部控制側重于會計日常核算，財務信息的真實可靠，保護國有資產安全。即狹義的行政事業單位內部控制主要從會計角度對單位的財務信息和國有資產加以規范和管理控制。

2.廣義的行政事業單位內部控制把內部控制上升到管理的高度。是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對行政活動的風險進行防范和管控。確保單位行政管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高單位行政效率和效果、促進單位實現發展戰略，涉及單位管理運行的方方面面，把單位的各項工作緊密結合，統籌安排，確保行政效率的提高，增強執政效果。

本文從廣義角度探析行政事業單位內部控制的問題，提出相應對策建議，為行政事業單位內部控制建設提供一些參考。

二、行政事業單位內部控制現狀

自黨的十八大以來，習近平總書記的“要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制”等講話精神，中央反腐倡廉有力推進，行政事業單位的各項制度也不斷建立，特別在踐行“扎牢制度的籠子”的同時推進了行政事業單位各項制度的建立和完善。

1.內部控制制度基本建立。隨著反腐倡廉的有力推進和《財政部印發<行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）>的通知》的要求，行政事業單位的規范性要需求越來越高，特別是在資金使用方面，根據《中華人民共和國預算法》及有關文件規定，所有財政資金使用的單位均應公開預決算。從中央到地方應做到財政資金使用的公開透明（除涉密單位外），資金的來源渠道，資金流出去向接受群眾的監督，經得起群眾的“細看”和檢驗。因此就建立了以財政局為牽頭單位，財務方面制度制定為主導和帶動的相關制度機制。

2.單位領導干部對內部控制的意識進一步提高。隨著以習近平總書記同志為核心的黨中央對全面從嚴治黨的全面鋪開，對黨和國家的干部要求進一步提高，各方面要求更加規范。在這樣的大環境下，行政事業單位干部職工對工作的合規、高效有了進一步的認識，不管是被強制植入的還是個人政治覺悟主動認識到位的，干部職工都有了規范自己行為規范的意識，也進一步意識到加強單位內部控制建設的重要性，它是規范和制約各項工作的指揮棒，也是規范各項工作的方向牌。

3.工作人員素質進一步提高。在黨中央的堅強領導下，全國政治環境得到進一步凈化，全國政治環境整體向好，也給了工作人員公平、公正、公開的競聘上崗的競爭環境和機會，有了努力工作的動力，工作人員的工作能力也在不斷提高。

三、存在問題或不足之處

1.制度機制不合理。一是制度空缺。對行政事業單位而言，相應的配套制度機制不完善，有些領域還比較空白，特別一些與目標考核“不著邊”的領域相關的制度體系比較空白。二是制度實施效果差。一些單位制定的一些制度大而空，沒有實際的指導意義，或是為了應對檢查而制定，根本沒有實操性，這也是巡視巡查中發現的很多單位存在的共性問題。

2.領導重視程度不夠。單位領導沒有把內部控制放在管理的高度，從管理的角度將內部控制建設置于單位行政、業務活動的整個過程，推進內部控制建設，促進單位管理活動的有效開展。其實內部控制建設和單位的管理是一個良性循環的過程，健全的內部控制體制機制能有效推動單位工作的有序、高效開展，健全完善、適用的工作制度保障機制又能促進單位各項工作有序高效開展，形成閉合回路，讓單位工作不斷修正、不斷改進和創新，從而提高工作效率，提高單位工作質量，促進單位整體建設。

3.工作人員投入不夠。現行的單位內部控制是從會計的角度編制內部控制報告，主要由財政部門統籌安排，單位財務人員主做此項工作，因單位領導重視程度不夠，制度機制建立不全，編報人員也就從財務的層面，較窄地把此項工作完成，內部控制沒有起到應有的統領全盤的積極作用。

四、完善內部控制的意見建議

單位內部控制是整個單位工作的向導，也是單位所有工作的明路燈，對單位各項工作具有“指路”的作用。建立健全單位內部控制制度對單位工作效率的提高，工作規范性的形成都具有很好地支撐和保障作用。

1.進一步建立完善行政事業單位內部控制制度。單位內部控制制度涉及單位的方方面面，完善的單位內部控制制度是單位各項工作的有力保障和重要抓手。建立健全單位內部控制制度，能讓單位的各項工作更規范，執行力度更有效，讓各項工作開展更有力，工作效率更高。

建立單位內部控制制度應從單位層面和業務層面進行把握，既要站在單位管理的層面抓“全盤”，又要站在業務的層面抓“關鍵”，對重點領域、關鍵崗位進行重點布控，突出重點，關注一般，圍繞重點領域開展內部控制建設工作，著力防范可能產生或隱藏的重大風險。

2.提高單位負責人對內部控制的重視程度。《財政部印發<行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）>的通知》第五條 指出：單位主要負責人對本單位內部控制報告的真實性和完整性負責。一方面，單位主要負責人要統籌抓好單位內部控制建設，保障單位內部控制建設在日常工作中制度有制定，有執行，并行之有效，讓內部控制制度真正的起到指導、規范單位的各項工作的作用。另一方面，單位內部控制的健全和有效實施其實是單位主要負責人管理單位工作的制度保障，健全，適用或實用的內部控制制度是單位主要負責人開展工作的有力抓手，可以讓單位負責人在管理過程中“事半功倍”，反之，不健全或不適合的制度機制則是單位負責人管理工作的畔腳石，讓單位管理工作“事倍功半”。

3.增強干部職工對內部控制的認識。行政事業單位內部控制涉及方方面面，事關每一名干部職工。通過單位組織的學習、職工自學等方式，增強單位干部職工對內部控制的了解，實現從了解到理解并使用的轉變，讓每個人都清楚了解在做每一項工作時應遵行哪些制度或細則，讓每一項工作都在內部控制制度的范圍內規范地開展實施。

4.加強干部人才隊伍建設。工作的開展成效如何，其歸根到底是工作人員的工作能力素質情況如何。加強干部職工內部控制工作能力建設，提高干部職工工作能力，對加強單位內部控制建設具有決定性、建設性的作用。

五、內部控制的重要意義

1.保證黨和國家的方針政策和法規在行政事業單位內部的貫徹實施。貫徹執行黨和國家的方針政策和法規，是行政事業單位進行合法、規范行政的先決條件。健全完善的內部控制，可以對行政事業單位內部的任何環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，能及時反映，及時糾錯，從而有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。

2.保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的真實性，從而真實地反映行政事業單位工作的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。

3.有效地防范行政事業單位對經濟管理活動的風險。在行政事業單位的管理活動中，單位要達到健康發展，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制作為單位管理的中樞環節，是防范風險最為行之有效的一種手段。它通過對單位風險的有效評估，不斷地加強對單位經濟活動風險薄弱環節的控制，把單位的各種風險消滅在萌芽之中，是單位風險防范的一種最佳方法。

4.維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現象的發生。

六、結語

總之，健全完善又適用或實用的內部控制能讓行政事業單位行政管理和業務工作開展都在合法合規的軌道上有效運行，確保單位行政管理合法合規，保障資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高單位行政效率和效果，促進單位實現發展戰略目標，防范潛在的行政風險。