企業本量利分析應用研究

一、本量利分析的基本原理

（一）本量利分析法的基本定義。本量利分析是為經營決策提供服務的重要方法之一，廣泛的應用于企業的經營中。企業管理層用這一方法得到正確的決策信息，在預測、決策、分析、控制等許多方面發揮很好的作用。不僅如此，還能夠讓企業管理層者更好的控制風險，企業生產經營中能夠得到更好的效果。

本量利分析法，也被稱為CAP分析法，它是指對成本、業務量、利潤之間的潛在規律進行系統性劃分的方法。

（二）本量利分析的影響因素。針對保本點業務量的分析中，首先要假設產品單位售價、產品單位變動成本、固定成本等其中一個因素保持不變，但是在實際經營過程中是無法實現的，這樣的平衡狀態是不可能長久保持的，這些因素的變動都會在不同程度上的影響保本點銷售量。

1.產品單位銷售價格。產品單位銷售價格變動是影響保本點產生變化的第一個因素，它同時也是影響盈虧平衡點的重要因素之一。一個產品的單位價格越高，就會導致總銷售收入線的斜率越高，成本節約點就越低，這就是盈虧臨界圖也叫做盈虧平衡圖。

根據本量利模型可以發現，如果以相同的產品成本水平為基礎，一旦產品的單價定得很高，那么銷售產品所獲得的收入就會很多，那么“銷售總收入線”的斜率在本量利圖上就會很大，就能發現保本點在這個情況下相對較低。所以，在產品銷售額一樣的條件下，如果單位產品銷售價格越高，則企業所獲得的利潤就越多。相反，如果單位產品的價格較低，則相同的銷售額企業實現的利潤就較少。

2.單位變動成本。單位變動成本的增減變化對保本點的變化有著重要的影響。當一條新的變動成本線的斜率比原來變動成本線的斜率大時，保本點會有所提高。

也就是說，在新的單位變動成本線的斜率比原來單位變動成本線的斜率大的情況下，保本點銷售量會增加，進而使企業的虧損范圍增加，因此企業生產經營的利潤則會對應減少。相反，新的變動成本線的斜率比原來變動成本線的斜率小的情況下，保本點銷售量將會下降，企業的盈利范圍會減少，因此企業的生產經營的利潤會對應增加。

3.固定成本。固定成本變動也會對保本點的變化產生影響。因為從本量利圖上來看，如果企業的固定成本增加，那么銷售總成本線上移，就會使企業的保本點相應進行一定程度的提高。這樣的狀態下，企業生產產品的利潤會相應降低；如果企業的固定成本減少，銷售總成本線就會相應向下移動，以至于企業的保本點相應降低，這就大大提高了企業的盈利。

因為固定成本的上升，銷售總成本線會隨之上升，那么一定會使其保本點業務量有所提高，因此使企業的生產經營的盈利下降；相反的情況下，企業的固定成本降低時，銷售總成本線就會下降，那一定會使其保本點業務量有所降低，因此就會使得企業的生產經營的盈利提升。

（三）本量利分析的基本假設。本量利分析工具的研究主要基于以下幾種基本假設：

1.目標利潤的假設。在運用本量利分析方法的過程中，預估企業未來發展的經營利潤是有必要假設的，或者企業通過一些管理工具、管理方法有可能實現的目標利潤。

2.產銷平衡假設。在做本量利分析之前，我們是需要假設一個理想的條件，進而進行理性分析。而這個假設條件即將企業所生產的產品看作始終可以實現產量與銷量的平衡。如果以一家生產多產品的企業為例，我們可以認為企業某一種產品的產量與銷量在企業全部的產品中所占的比例是一定的。

3.成本性態分析的假設。在混合成本劃分的過程中，企業是很難做到清晰地將混合成本分解清楚的。因此，在做估計成本性態的工作時，要先去除混合成本因素引起的影響。直接將成本性態劃分為固定成本、變動成本兩大類。

4.線性關系假設。線性關系，指自變量與因變量之間存在著線性關系。在做成本性態分析時，需要提前假設固定成本是不變的，而業務量是在成本和單價允許的范圍內變化的，所以變動成本與業務量存在著完全線性關系。相應的，假設產品售價維持在一定的范圍內，這樣銷售收入與銷售量之間也存在線性關系。

5.品種結構穩定假設。在這種假設條件下，企業中的管理人員會更加的關注于產品的價格、成本和產量。在這種狀態下，企業在生產產品時，對于每種產品的銷售收入占據所有產品總收入的比重是不會變化的。但是在真實的企業業務過程中是不會發生的，因為企業生產經營過程中是無法按照一個固定的產品結構來銷售產品的，所以這必然會是某一產品占比發生變化。

（四）本量利分析在企業應用的意義和作用

1.制定銷售計劃。通過盈虧分析，可以得出相應的“平衡”點，銷售方案可以根據此平衡點來制定。能否可以達成目標銷售額需要結合企業產品的銷售情況，在銷售過程中應對企業的銷售計劃、方法進行及時調整。同時，應該對企業其他財務信息進一步進行相應的整理、分析，得出這一類產品生產線是否應該保留，或是否應加大產品投入等相關結論。企業可以利用了盈虧分析預估出企業一定時間內的目標利潤，從而計算出其他相關數據，以及對產品的生產、銷售等因素的影響。在各個方面進行的動態化的管理控制，在保障盈虧安全的同時，企業要做出新的戰略決策，來適應市場的變化，提高企業在市場中的競爭力。

2.更好的把控運營過程。運用本量利分析計算出企業產品的盈虧平衡點并采取相應措施，避免企業遭受虧損，讓企業管理者能夠更好地把控企業的運營過程，找出企業在生產經營過程中出現的主要問題。目前，我國一些企業存在著產能過剩、庫存商品積壓過多的情況，針對這一情況，企業中存在“去產能、去庫存”的趨勢，所有企業對產品的盈利能力預估就變的十分重要。企業要對無法銷售掉的商品積壓的情況時刻進行關注，一旦發現此類情況，企業要及時作出處理。在企業生產過程中，對于盈利性較差的產品應當減少生產，來降低企業未來虧損的風險。因此，運用本量利分析，可以根據市場的發展現狀來計算企業產品的盈利能力，使企業管理層在經營管理過程中注意到影響利潤的關鍵點，這樣管理層就能夠制定相關的措施去規避即將面臨的風險。

3.完善企業營銷策略。首先，在企業計算出產品的邊際貢獻率時，對企業生產的各種產品的價格進行調整，制定更加適合企業自身的營銷策略。其次，通過本量利分析對產品數據的敏感度可以進行相應的計算，找到企業盈利能力的關鍵點，以此來調整出更加迎合市場需求的營銷方案。

二、本量利分析在企業中應用的不足及建議

（一）本量利分析在企業中應用的不足。企業在計算并分析成本性態時可能產生了一些問題。在企業開機實驗的能源費用方面，會有較預期支出增加費用的情況發生，它本身屬于變動成本，但這項開支在驟增的情況下算為固定成本。首先，成本大致可以分為三類：固定成本、變動成本以及混合成本。與生產情況等因素一同變化的是變動成本，沒有發生太大變化的，與生產情況等因素沒有關系的為固定成本，雖然有如此大的區別，但這兩者是很難區分開的。此外，在固定成本與變動成本之間還有一部分成本叫做混合成本，而其中也被分為固定、變動兩部分。這兩部分具有不確定性，它會隨著企業的生產經營而相互轉變。不同行業的企業，有不同的生產經營活動，由此也無法規定分解混合成本中變動與固定的方法。甚至于相同行業企業也有一定的偏向性，也是有所差別的。一旦未將差別考慮進去，在運用本量利分析時就會有很大的偏差。

（二）完善企業本量利分析應用的建議

1.加強固定成本和變動成本的區別。在分析企業經營狀況時，都不能將成本生硬地劃分為固定成本或者變動成本，需要將外部因素考慮進去。如果未能做到，將出現與實際情況有很大差異的結果，從而無法做出正確的預測和決策。另外，在公司經營活動劃分產品性態時是有一定的限制條件的，如果在沒有前提條件下假定成本與產量是線性關系，這樣做雖然使模型變得簡單，但是無法得到準確的結果。因此在公司劃分成本性態時是需要一個過程的，無法做到一步到位的。

2.對混合成本進行進一步的清晰分解。對混合成本的分解方法有三種：兩點法、散布圖法和回歸分析法。散布圖法在運用時是最簡單的，但是它不能精準地將各項予以區分。散布圖法在運用時只是根據以往業務，劃分成本結果的可信度不高。回歸分析法在運用時最為復雜，它是需要以銷量與成本呈線性關系為前提的，但使用它所劃分的成本是最為精準的。但在回歸分析法的使用中，企業是無法真正做到銷量與成本呈線性關系的，回歸分析法通常不能實現。所以，在選擇一種方法之前，一定要實現進行合理的判斷。

三、本量利分析在企業應用中的啟示

（一）構建 excel 模板進行本量利分析。有些企業雖然會運用到本量利分析，但無法得到準確的分析結果，這可能源于本量利分析在計算方面較為復雜，且準確性無法得到保障。所以運用有效的工具是很有必要的，例如Excel就是很好的計算工具，它有著很強大的數據處理能力，能夠對公司生產經營各個方面的計算有著很大的幫助。

（二）盈虧平衡分析基礎模型的補充。公司想要使用本量利分析法，并且發揮它最大的作用，就必須要與盈虧平衡點相結合。如果沒有運用盈虧平衡分析，可能無法較為準確的預測下一季度或下一年的利潤目標。雖然盈虧平衡分析是在一個限制性因素較多的環境中建立的，但它的數據公司可以用于決策。但本量利分析的結果并不是公司經營決策的唯一決策依據，需要根據實際情況來決定。